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题目
【多选题】

2×20年12月31日，甲公司以4800万元取得一栋写字楼并立即投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2×21年6月30日，甲公司与乙公司签订协议，约定3个月内以4600万元的价格将该写字楼出售给乙公司，当日该写字楼符合划分为持有待售类别的条件。2×21年10月1日，因乙公司受疫情影响出现财务困难，双方协商解除该协议。甲公司继续积极寻求购买方，2×21年12月31日，甲公司与丙公司签订协议，约定3个月内以4500万元的价格将该写字楼出售。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A: 2×21年度，计提持有待售资产折旧480万元

B: 2×21年6月30日，确认持有待售资产初始入账金额4560万元

C: 2×21年12月31日，计提持有待售资产减值准备60万元

D: 2×21年6月30日，确认固定资产处置损益40万元

答案解析

本题考查持有待售类别的计量。

固定资产划分为持有待售资产后不计提折旧，选项A错误；2×21年6月30日，持有待售资产的账面价值=4800-4800/10×6/12=4560（万元），公允价值减去出售费用后的净额为4600万元，根据孰低原则，应确认持有待售资产初始入账金额4560万元，选项B正确；2×21年12月31日，计提持有待售资产减值准备4560-4500=60（万元），选项C正确；固定资产划分为持有待售类别不应确认资产处置损益，选项D错误。因此，本题选项BC正确。

答案选 BC

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1、2×18年12月31日，甲公司以银行存款12 000万元外购一栋写字楼并立即出租给乙公司，租期5年，每年末收取租金1 000万元。该写字楼的预期使用年限为20年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。2×19年12月31日，该写字楼出现减值迹象，可收回金额为11 200万元。不考虑其他因素，与该写字楼相关的交易或事项对甲公司2×19年营业利润的影响金额为（）万元。 2、2×18年12月31日,甲公司以银行存款12000万元外购一栋写字楼并立即出租给乙公司使用,租期5年,每年末收取租金1000万元。该写字楼的预计使用年限为20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。2×19年12月31日，该写字楼出现减值迹象，可收回金额为11200万元。不考虑其他因素，与该写字楼相关的交易或事项对甲公司2×19年度营业利润的影响金额为( )万元。 3、【2020】2×18年12月31日,甲公司以银行存款12000万元外购一栋写字楼并立即出租给乙公司使用,租期5年,每年末收取租金1000万元。该写字楼的预计使用年限为20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。2×19年12月31日，该写字楼出现减值迹象，可收回金额为11200万元。不考虑其他因素，与该写字楼相关的交易或事项对甲公司2×19年度营业利润的影响金额为(      )万元。 4、甲公司对土地使用权均采用直线法摊销且预计净残值为0，土地使用权的预计使用年限均为50年，采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。2×21年发生下列经济业务：（1）1月1日甲公司取得两宗土地使用权，第一宗价款为5000万元，当月投入自用办公楼建造工程，至年末尚未完工，已累计发生建造成本2000万元（包括建造期间所计提的土地使用权摊销）；第二宗价款为4000万元，取得当日，董事会即作出了正式书面决议，明确表明将其用于建造写字楼，且该写字楼建成后将被用于经营出租且持有意图短期内不会发生变化。　　该建造工程已于2×21年1月1日开始，于同年9月1日达到预定可使用状态，并于同年10月1日开始对外出租，月租金为80万元。该写字楼的实际建造成本为6000万元，预计使用年限为30年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0。（2）3月甲公司取得一项专利权，价款为1000万元，专用于生产A产品，已于当月投产，采用产量法进行摊销，预计可生产A产品1000万吨。甲公司在2×21年使用该专利共生产A产品50万吨。至当年年末A产品全部未对外出售。假定不考虑其他因素，下列关于甲公司2×21年年末财务报表列报的表述中，不正确的是（　）。 5、甲公司2018年12月1日购入一栋管理用写字楼作为固定资产核算，入账价值为3 520万元，采用年限平均法计提折旧，预计可使用年限为8年，预计净残值率为4%。2020年6月30日，甲公司与乙公司签订经营租赁协议，即日起该写字楼出租给乙公司，年租金为400万元，每半年支付一次，租期为5年。甲公司将其作为投资性房地产核算，并采用公允价值模式计量，当日该写字楼的公允价值为2 000万元。该写字楼2020年12月31日的公允价值为2 550万元。上述业务对甲公司2020年度营业利润的影响金额为（）万元。 6、甲公司2018年12月1日购入一栋管理用写字楼作为固定资产核算，入账价值为3 520万元，采用年限平均法计提折旧，预计可使用年限为8年，预计净残值率为4%。2020年6月30日，甲公司与乙公司签订经营租赁协议，即日起该写字楼出租给乙公司，年租金为400万元，每半年支付一次，租期为5年。甲公司将其作为投资性房地产核算，并采用公允价值模式计量，当日该写字楼的公允价值为2 000万元。该写字楼2020年12月31日的公允价值为2 550万元。上述业务对甲公司2020年度营业利润的影响金额为（ ）万元。 7、2×18年12月31日，甲公司以银行存款12000万元外购一栋写字楼并立即出租给乙公司使用，租期5年，每年末收取租金1000万元。该写字楼的预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。2×19年12月31日，该写字楼出现减值迹象，可收回金额为11200万元。不考虑其他因素，与该写字楼相关的交易或事项对甲公司2×19年度营业利润的影响金额为（ ）万元。 8、甲股份有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，适用的所得税税率为25%。该公司按净利润的10％计提法定盈余公积，根据2×14年12月20日董事会决定，2×15年会计核算做了以下变更： （1）由于先进的技术被采用，从2×15年1月1日起将A生产线的使用年限由8年缩短至6年，生产线原值480万元，预计净残值为零，已经使用2年，仍采用年限平均法计提折旧，假设上述设备原折旧方案与税法一致； （2）预计产品面临转型，从2×15年1月1日将B生产线加速折旧并将使用年限缩短为6年，B生产线原值2000万元，预计净残值200万元，预计使用12年，已经使用4年，在剩余年限由年限平均法改为双倍余额递减法，预计残值为100万元，假设上述设备原折旧方案与税法一致； （3）从2×15年1月1日将产品保修费用的计提比例由年销售收入的1％改为年销售收入的3％，提高的原因是公司产品质量出现波动，原计提的产品保修费用与实际发生出现较大差异，假设甲公司规定期末预计保修费用的余额不得出现负值，2×14年末预计保修费用的余额为0，甲公司2×15年度实现的销售收入为3000万元；实际发生保修费用40万元。按税法规定，公司实际发生的保修费用可从当期应纳税所得额中扣除； （4）2×13年，甲公司将一栋写字楼对外出租，采用成本模式进行后续计量，税法对其处理与会计处理一致。2×15年1月1日，假设该公司持有的投资性房地产满足采用公允价值模式条件，甲企业决定采用公允价值模式对该写字楼进行后续计量。2×15年1月1日，该写字楼的原价为2000万元，已计提折旧500万元，账面价值为1500万元，公允价值为2350万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列题目。对于上述事项会计核算变更的类型和处理变更的方法的描述，下列说法中正确的有（   ）。 9、甲公司对投资性房地产以成本模式进行后续计量，2021年1月10日甲公司以银行存款9 600万元购入一栋写字楼并立即出租，甲公司预计该写字楼的使用寿命为40年，预计净残值为120万元，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，2021年甲公司应对该写字楼计提折旧的金额为（ ）万元。 10、甲公司对投资性房地产以成本模式进行后续计量，2021年1月10日甲公司以银行存款9 600万元购入一栋写字楼并立即出租，甲公司预计该写字楼的使用寿命为40年，预计净残值为120万元，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，2021年甲公司应对该写字楼计提折旧的金额为（ ）万元。

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