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题目
【单选题】

黄河公司2021年7月自行开发完成一项专利权，并于当月投入使用，该专利权研究阶段支出1200万元，符合资本化条件的开发阶段支出8000万元，该项专利权在会计和税法上都应按直线法摊销，预计净残值为零，摊销期限为10年。税法规定，按形成无形资产成本的200%摊销。但黄河公司2022年5月发现财务人员错误的按8年进行摊销并相应的进行2021年度企业所得税纳税申报，黄河公司适用的企业所得税税率为25%，按净利润10%计提盈余公积。假设不考虑其他因素，下列关于更正2021年的错误处理正确的是()。(2022年)

A: 调减累计摊销200万元

B: 调增应交所得税25万元

C: 调增盈余公积7.5万元

D: 调增未分配利润45万元32.

答案解析

本题考查前期差错变更的会计处理。(1)黄河公司错误的摊销额=8000/8×6/12=500(万元)，正确的摊销额=8000/10×6/12=400(万元)，应调减累计摊销100万元，选项A错误;(2)调增应交所得税=(500-400)×200%×25%=50(万元)，选项B错误；(3)调增盈余公积金额=(500-400-50)×10%=5(万元)，选项C错误；(4)调增未分配利润的金额=500-400-50-5=45(万元)，选项D正确。

答案选 D

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1、甲公司对土地使用权均采用直线法摊销且预计净残值为0，土地使用权的预计使用年限均为50年，采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。2×21年发生下列经济业务：（1）1月1日甲公司取得两宗土地使用权，第一宗价款为5000万元，当月投入自用办公楼建造工程，至年末尚未完工，已累计发生建造成本2000万元（包括建造期间所计提的土地使用权摊销）；第二宗价款为4000万元，取得当日，董事会即作出了正式书面决议，明确表明将其用于建造写字楼，且该写字楼建成后将被用于经营出租且持有意图短期内不会发生变化。　　该建造工程已于2×21年1月1日开始，于同年9月1日达到预定可使用状态，并于同年10月1日开始对外出租，月租金为80万元。该写字楼的实际建造成本为6000万元，预计使用年限为30年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0。（2）3月甲公司取得一项专利权，价款为1000万元，专用于生产A产品，已于当月投产，采用产量法进行摊销，预计可生产A产品1000万吨。甲公司在2×21年使用该专利共生产A产品50万吨。至当年年末A产品全部未对外出售。假定不考虑其他因素，下列关于甲公司2×21年年末财务报表列报的表述中，不正确的是（　）。 2、（二）长城股份有限公司（下称长城公司）2015年度发生与股权投资相关的交易或事项如下： 1.2015年2月3日，长城公司以银行存款按12.4元/股的价格购入黄山公司发行在外的普通股股票10万股（其中含有已宣告但尚未发放的现金股利0.4元/股），另支付相关税费1万元，将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，3月10 日收到黄山公司发放的现金股利。3月31日黄山公司的股价为12元/股，6月30日黄山公司的股价为15元/股。8月2日长城公司以14. 12元/股的价格将其全部出售，另支付相关税费1.2万元。2.2015年4月10日，长城公司以银行存款990万元（等于公允价值）购入长江公司4%发行在外的普通股股票，另支付相关税费10万元，将其划分为可供出售金融资产核算。6月30日持有的长江公司股票公允价值为900万元。12月31日持有的长江公司股票的公允价值为700万元，此时长城公司获悉长江公司由于发生火灾造成重大损失，导致其股票价格大幅下跌，并判定对长江公司的投资损失系非暂时性损失。3.2015年1月1日，长城公司以银行存款300万元购入华山公司40%的股权，并采用权益法对该长期股权投资进行核算。（1）2015年1月1日，华山公司可辨认净资产公允价价值为800万元，账面价值750万元，差额是一项无形资产造成的，其公允价值为530万元，账面价值为480万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0,按直线法摊销。（2）2015年1至4季度华山公司的净利润分别为100万元、50万元、60万元、80万元。（3）2015年12月1日，长城公司以120万元的价格（不含增值税）向华山公司购入成本为100万元的甲商品，并作为存货核算，至2015年年末，长城公司未对外出售该商品。（4）2015年12月31日，华山公司因持有的可供出售金融资产确认了公允价值变动收益 100万元，将上年度收到的科技部分的专项拨款200万元，因工程项目完工确认为资本公积。假定长城公司与被投资企业的会计政策、会计期间一致，不需要其他相关税费。根据上述资料，回答下列问题。85.2015年第1季度长城公司应确认的投资收益的金额是（        ）万元。 3、（二）黄河公司系上市公司，为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，黄河公司共有职工520人，其中生产工人380人，车间管理人员60人，行政管理人员50人，销售机构人员30人，2015年12月发生与职工薪酬有关的事项如下：(1)本月应付职工工资总额500万元，其中：生产工人工资为350万元，车间管理人员工资60万元，行政管理人员工资60万元，销售机构人员工资30万元。(2)分别按照当月工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费，根据当地政府规定，按照工资总额的10%计提并缴存“五险一金”。(3)公司为10名高级管理人员每人租赁住房一套并提供轿车一辆，免费使用；每套住房年租金为6万元（年初已支付），每辆轿车年折旧额为4. 8万元。(4)公司为每名职工发放一台自产产品作为福利，每台产品成本0.4万元，市场售价0.5万元（不含增值税）。(5)2014年1月1日，公司向100名核心人员每人授予1万份现金股票增值权，根据股份支付协议规定，这些人员从2014年1月1日起必须在公司连续服务满4年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该现金股票增值权应在2018年12月31日前行使完毕。2014年12月31日，该股份支付确认的“应付职工薪酬”科目贷方余额为200万元。2015年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为10元，至2015年末有20名核心人员离开该公司，估计未来两年还将有10名核心人员离开。假设不考虑其他业务和相关税费。 根据上述资料，回答下列问题：75.针对上述事项（4）, 2015年12月黄河公司应确认“主营业务收入”是（ ）万元。 4、芳洋公司于2×14年1月1日动工兴建一幢办公楼，工程预计于2×15年9月30日完工，达到预定可使用状态。 芳洋公司建造工程资产支出如下： （1）2×14年4月1日，支出2 000万元； （2）2×14年5月1日，支出1 000万元； （3）2×14年7月1日，支出4 000万元； （4）2×15年1月1日，支出3 500万元； （5）2×15年4月1日，支出1 500万元； （6）2×15年7月1日，支出1 000万元。 芳洋公司为建造办公楼于2×14年1月1日向A银行借入专门借款6 000万元，借款期限为3年，年利率为6%，按年计提并支付利息。除此之外，无其他专门借款。 除上述专门借款外，该项办公楼的建造还占用两笔一般借款： （1）从B银行取得长期借款4 000万元，期限为2×13年12月1日至2×16年12月1日，年利率为6%，按年计提并支付利息。 （2）发行公司债券2亿元，发行日为2×13年1月1日，期限为5年, 年利率为8%，按年计提并支付利息。 闲置专门借款资金用于固定收益债券进行暂时性投资，假定暂时性投资月收益率为0.25%，进行暂时性投资的收益于年末收到，并存入银行。假定全年按360天计算。 2×14年度工程建造期间，因原料供应不及时，工程项目于2×14年8月1日至11月30日发生中断。 2×15年9月30日工程如期完工，所建办公楼达到预定可使用状态。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。（计算结果保留两位小数）：上述专门借款借款费用开始资本化的时点是（    ）。 5、芳洋公司于2×14年1月1日动工兴建一幢办公楼，工程预计于2×15年9月30日完工，达到预定可使用状态。 芳洋公司建造工程资产支出如下： （1）2×14年4月1日，支出2 000万元； （2）2×14年5月1日，支出1 000万元； （3）2×14年7月1日，支出4 000万元； （4）2×15年1月1日，支出3 500万元； （5）2×15年4月1日，支出1 500万元； （6）2×15年7月1日，支出1 000万元。 芳洋公司为建造办公楼于2×14年1月1日向A银行借入专门借款6 000万元，借款期限为3年，年利率为6%，按年计提并支付利息。除此之外，无其他专门借款。 除上述专门借款外，该项办公楼的建造还占用两笔一般借款： （1）从B银行取得长期借款4 000万元，期限为2×13年12月1日至2×16年12月1日，年利率为6%，按年计提并支付利息。 （2）发行公司债券2亿元，发行日为2×13年1月1日，期限为5年, 年利率为8%，按年计提并支付利息。 闲置专门借款资金用于固定收益债券进行暂时性投资，假定暂时性投资月收益率为0.25%，进行暂时性投资的收益于年末收到，并存入银行。假定全年按360天计算。 2×14年度工程建造期间，因原料供应不及时，工程项目于2×14年8月1日至11月30日发生中断。 2×15年9月30日工程如期完工，所建办公楼达到预定可使用状态。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。（计算结果保留两位小数）：上述专门借款借款费用开始资本化的时点是（    ）。 6、阅读以下材料，回答以下小题 芳洋公司于2×14年1月1日动工兴建一幢办公楼，工程预计于2×15年9月30日完工，达到预定可使用状态。 芳洋公司建造工程资产支出如下： （1）2×14年4月1日，支出2 000万元； （2）2×14年5月1日，支出1 000万元； （3）2×14年7月1日，支出4 000万元； （4）2×15年1月1日，支出3 500万元； （5）2×15年4月1日，支出1 500万元； （6）2×15年7月1日，支出1 000万元。 芳洋公司为建造办公楼于2×14年1月1日向A银行借入专门借款6 000万元，借款期限为3年，年利率为6%，按年计提并支付利息。除此之外，无其他专门借款。 除上述专门借款外，该项办公楼的建造还占用两笔一般借款： （1）从B银行取得长期借款4 000万元，期限为2×13年12月1日至2×16年12月1日，年利率为6%，按年计提并支付利息。 （2）发行公司债券2亿元，发行日为2×13年1月1日，期限为5年, 年利率为8%，按年计提并支付利息。 闲置专门借款资金用于固定收益债券进行暂时性投资，假定暂时性投资月收益率为0.25%，进行暂时性投资的收益于年末收到，并存入银行。假定全年按360天计算。 2×14年度工程建造期间，因原料供应不及时，工程项目于2×14年8月1日至11月30日发生中断。 2×15年9月30日工程如期完工，所建办公楼达到预定可使用状态。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。（计算结果保留两位小数） （1）上述专门借款借款费用开始资本化的时点是（   ）。 7、阅读以下材料，回答以下小题 芳洋公司于2×14年1月1日动工兴建一幢办公楼，工程预计于2×15年9月30日完工，达到预定可使用状态。 芳洋公司建造工程资产支出如下： （1）2×14年4月1日，支出2 000万元； （2）2×14年5月1日，支出1 000万元； （3）2×14年7月1日，支出4 000万元； （4）2×15年1月1日，支出3 500万元； （5）2×15年4月1日，支出1 500万元； （6）2×15年7月1日，支出1 000万元。 芳洋公司为建造办公楼于2×14年1月1日向A银行借入专门借款6 000万元，借款期限为3年，年利率为6%，按年计提并支付利息。除此之外，无其他专门借款。 除上述专门借款外，该项办公楼的建造还占用两笔一般借款： （1）从B银行取得长期借款4 000万元，期限为2×13年12月1日至2×16年12月1日，年利率为6%，按年计提并支付利息。 （2）发行公司债券2亿元，发行日为2×13年1月1日，期限为5年, 年利率为8%，按年计提并支付利息。 闲置专门借款资金用于固定收益债券进行暂时性投资，假定暂时性投资月收益率为0.25%，进行暂时性投资的收益于年末收到，并存入银行。假定全年按360天计算。 2×14年度工程建造期间，因原料供应不及时，工程项目于2×14年8月1日至11月30日发生中断。 2×15年9月30日工程如期完工，所建办公楼达到预定可使用状态。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。（计算结果保留两位小数） （4）2×15年度借款费用计入当期损益的金额为（    ）万元。 8、芳洋公司于2×14年1月1日动工兴建一幢办公楼，工程预计于2×15年9月30日完工，达到预定可使用状态。 芳洋公司建造工程资产支出如下： （1）2×14年4月1日，支出2 000万元； （2）2×14年5月1日，支出1 000万元； （3）2×14年7月1日，支出4 000万元； （4）2×15年1月1日，支出3 500万元； （5）2×15年4月1日，支出1 500万元； （6）2×15年7月1日，支出1 000万元。 芳洋公司为建造办公楼于2×14年1月1日向A银行借入专门借款6 000万元，借款期限为3年，年利率为6%，按年计提并支付利息。除此之外，无其他专门借款。 除上述专门借款外，该项办公楼的建造还占用两笔一般借款： （1）从B银行取得长期借款4 000万元，期限为2×13年12月1日至2×16年12月1日，年利率为6%，按年计提并支付利息。 （2）发行公司债券2亿元，发行日为2×13年1月1日，期限为5年, 年利率为8%，按年计提并支付利息。 闲置专门借款资金用于固定收益债券进行暂时性投资，假定暂时性投资月收益率为0.25%，进行暂时性投资的收益于年末收到，并存入银行。假定全年按360天计算。 2×14年度工程建造期间，因原料供应不及时，工程项目于2×14年8月1日至11月30日发生中断。 2×15年9月30日工程如期完工，所建办公楼达到预定可使用状态。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。（计算结果保留两位小数）2×14年上述一般借款的平均资本化率为（    ）。 9、芳洋公司于2×14年1月1日动工兴建一幢办公楼，工程预计于2×15年9月30日完工，达到预定可使用状态。 芳洋公司建造工程资产支出如下： （1）2×14年4月1日，支出2 000万元； （2）2×14年5月1日，支出1 000万元； （3）2×14年7月1日，支出4 000万元； （4）2×15年1月1日，支出3 500万元； （5）2×15年4月1日，支出1 500万元； （6）2×15年7月1日，支出1 000万元。 芳洋公司为建造办公楼于2×14年1月1日向A银行借入专门借款6 000万元，借款期限为3年，年利率为6%，按年计提并支付利息。除此之外，无其他专门借款。 除上述专门借款外，该项办公楼的建造还占用两笔一般借款： （1）从B银行取得长期借款4 000万元，期限为2×13年12月1日至2×16年12月1日，年利率为6%，按年计提并支付利息。 （2）发行公司债券2亿元，发行日为2×13年1月1日，期限为5年, 年利率为8%，按年计提并支付利息。 闲置专门借款资金用于固定收益债券进行暂时性投资，假定暂时性投资月收益率为0.25%，进行暂时性投资的收益于年末收到，并存入银行。假定全年按360天计算。 2×14年度工程建造期间，因原料供应不及时，工程项目于2×14年8月1日至11月30日发生中断。 2×15年9月30日工程如期完工，所建办公楼达到预定可使用状态。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。（计算结果保留两位小数）2×14年上述一般借款的平均资本化率为（    ）。 10、阅读以下材料，回答以下小题 芳洋公司于2×14年1月1日动工兴建一幢办公楼，工程预计于2×15年9月30日完工，达到预定可使用状态。 芳洋公司建造工程资产支出如下： （1）2×14年4月1日，支出2 000万元； （2）2×14年5月1日，支出1 000万元； （3）2×14年7月1日，支出4 000万元； （4）2×15年1月1日，支出3 500万元； （5）2×15年4月1日，支出1 500万元； （6）2×15年7月1日，支出1 000万元。 芳洋公司为建造办公楼于2×14年1月1日向A银行借入专门借款6 000万元，借款期限为3年，年利率为6%，按年计提并支付利息。除此之外，无其他专门借款。 除上述专门借款外，该项办公楼的建造还占用两笔一般借款： （1）从B银行取得长期借款4 000万元，期限为2×13年12月1日至2×16年12月1日，年利率为6%，按年计提并支付利息。 （2）发行公司债券2亿元，发行日为2×13年1月1日，期限为5年, 年利率为8%，按年计提并支付利息。 闲置专门借款资金用于固定收益债券进行暂时性投资，假定暂时性投资月收益率为0.25%，进行暂时性投资的收益于年末收到，并存入银行。假定全年按360天计算。 2×14年度工程建造期间，因原料供应不及时，工程项目于2×14年8月1日至11月30日发生中断。 2×15年9月30日工程如期完工，所建办公楼达到预定可使用状态。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。（计算结果保留两位小数） （2）2×14年上述一般借款的平均资本化率为（    ）。

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