某企业为有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2008年2月份，期初留抵进项税额5万元，购进货物允许抵扣的进项税额为140万元，内销产品销项税额为51万元，出口产品离岸价为人民币2 400万元，假设该企业适用增值税税率为17%，退税率为15%。则下列账务处理中，属于该企业出口退税业务应编制的会计分录是（ ）。
A: 借：主营业务成本 314 贷：应交税费——应交增值税(出口退税) 314
B: 借：其他应收款 360 贷：应交税费——应交增值税(出口退税) 360
C: 借：其他应收款 46 贷：应交税费一一多交增值税 46
D: 借：应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 314 贷：应交税费——应交增值税(出口退税) 314
本月应纳税额=51－[140－2400×(17%－15%)]-5=-46(万元)，也就是当期期末留抵税额为46万元。当期免抵退税额=2400×15%=360(万元)。期末留抵税额46万元小于免抵退税额360万元，所以当期应退税额为46万元。当期免抵税额=360-46=314(万元)，相关会计处理为：
借：主营业务成本48[2400×(17%-15%)]
贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)48
借：其他应收款46
贷：应交税费——应交增值税(出口退税)46
借：应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)314
贷：应交税费——应交增值税(出13退税)314
答案选 D
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