5.某啤酒厂销售啤酒时，采用购买者可以免费使用啤酒储藏罐1年的优惠政策，为了保证啤酒罐按时收回，啤酒厂在提供啤酒罐时，每个啤酒罐收取2000元的押金。2017年6月，当月销售啤酒200吨，每吨不含税价格2980元，共发出免费使用啤酒罐20个，但是需要按照约定交纳押金。对啤酒罐押金进行审核时，发现以前年度发出的啤酒罐有50个已经逾期1年，针对2017年6月业务会计处理中正确的有（）。（消费税率：啤酒每吨出厂价格在3000元以上的，税额为每吨250元；3000元以下的，税额为每吨220元。）

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税务师试题
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题目

【多选题】

A: 、借：银行存款737320 贷：主营业务收入596000应交税费——应交增值税（销项税额）101320其他应付款40000

B: 、借：银行存款737320 贷：主营业务收入630188.03应交税费——应交增值税（销项税额）10713.97

C: 、借：银行存款737320其他应付款100000 贷：主营业务收入681470.09应交税费——应交增值税（销项税额）115849.91其他应付款40000

D: 、借：税金及附加50000 贷：应交税费——应交消费税50000

E: 、借：税金及附加44000 贷：应交税费——应交消费税44000

答案解析

【试题解析】啤酒单位税额的确定，应更具含包装物及包装物押金的不含增值税每吨出厂价格来确定。本题中啤酒单位出厂价格=2980+（20×2000÷1.17）÷200=3150.94（元）>3000（元），所以啤酒厂适用的税额为每吨250元。根据《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发[1995]192号）从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，应该采用逾期后才确认销售额计算征收增值税，所以对于当期发出的20个啤酒罐的押金，不应确认销售额计算征收增值税，对于当期逾期的啤酒罐，应确认纳税义务，根据会计制度的规定，在“其他业务收入”科目进行核算。

答案选 AD

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