甲公司2007年1月1日按面值发行三年期可转换公司债券,每年年末付息、到期一次还本的债券,面值总额为10 000万元,实际收款10 200万元,票面年利率为4%,实际利率为6%。2008年1月2日,某债券持有人将其持有的5 000万元(面值)本公司可转换债券转换为100万股普通股(每股面值1元)。甲公司按实际利率法确认利息费用。2008年1月2日甲公司转换债券时应确认的“资本公积--股本溢价”的金额为( )万元。
A: 4 983.96
B: 534.60
C: 4 716.66
D: 5 083.96
[答案]:D
[解析]:①该可转换公司债券的负债成份=10 000×4%÷(1+6%)+10 000×4%÷(1+6%)2+10 000×4%÷(1+6%)3+10 000÷(1+6%)3≈9 465.4(万元);
该可转换公司债券的权益成份=10 200-9 465.4=734.6(万元)。
②发行债券时的账务处理:
借:银行存款 10 200
应付债券——利息调整 534.6
贷:应付债券——面值 10 000
资本公积——其他资本公积 734.6
③2007年年底的账务处理:
借:财务费用 567.92(9 465.4×6%)
贷:应付利息 400
应付债券——利息调整 167.92
④2007年末的账务处理:
借:应付利息 400
贷:银行存款 400
⑤转换时的账务处理:
借:资本公积——其他资本公积 367.3(734.6/2 )
应付债券——面值 5 000
贷:应付债券——利息调整 183.34[(534.6-167.92)/2]
股本 100
资本公积——股本溢价 5 083.96
[该题针对“可转换公司债券的核算”知识点进行考核]
答案选 D