（四）甲企业为增值税一般纳税人，主要从事钢材生产及销售业务。2019年4月份的部分财务资料如下：（1）采用分期收款方式销售一批钢材，不含税价款为1000000元，成本为800000元，合同规定货款分别于2019年9月、2020年9月和2021年9月三次等额支付。已知该批钢材的现销价格为900000元。（2）委托乙企业代销一批钢材，成本为800000元，代销价格为1000000元（不含增值税）。（3）销售给丙企业一批钢材，收取货款时另向丙企业收取延期付款利息为100000元，企业的账务处理为：借：银行存款100000贷：财务费用100000（4）购入一栋办公楼，取得的增值税专用发票上注明的价款为10000000元，增值税税款为900000元，当月用银行存款支付了款项，办妥了相关产权转移手续，发票已认证通过。（5）企业购进一批材料用于职工食堂建设，取得的增值税专用发票上注明的价款为100000元，款项已支付。企业采用分期收款方式发出商品时，其正确的会计分录为（）。

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经济师试题
不定项选择题
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题目

【不定项选择题】

（四）甲企业为增值税一般纳税人，主要从事钢材生产及销售业务。2019年4月份的部分财务资料如下：（1）采用分期收款方式销售一批钢材，不含税价款为1 000 000元，成本为800 000元，合同规定货款分别于2019年9月、2020年9月和2021年9月三次等额支付。已知该批钢材的现销价格为900 000元。（2）委托乙企业代销一批钢材，成本为800 000元，代销价格为1 000 000元（不含增值税）。（3）销售给丙企业一批钢材，收取货款时另向丙企业收取延期付款利息为100 000元，企业的账务处理为：借：银行存款 100 000 贷：财务费用 100 000 （4）购入一栋办公楼，取得的增值税专用发票上注明的价款为10 000 000元，增值税税款为900 000元，当月用银行存款支付了款项，办妥了相关产权转移手续，发票已认证通过。（5）企业购进一批材料用于职工食堂建设，取得的增值税专用发票上注明的价款为 100 000元，款项已支付。企业采用分期收款方式发出商品时，其正确的会计分录为（）。

A: 贷记“主营业务收入”1 000 000元

B: 贷记“主营业务收入”900 000元

C: 贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）” 130 000元

D: 贷记“应交税费一一待转销项税额”130 000元

答案解析

采用分期收款方式销售产品，按书面合同约定的收款日期作为销售收入的实现时间，也就是纳税义务的发生时间。在对此种销售方式进行检查时，需要注意的是，不论企业在合同规定的收款日期是否收到货款，均应结转收入，并计算应纳税额,同时按照分期收款销售的比例结转相应的成本。延期收取的货款具有融资性质，企业应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或者商品现销价格计算确定。故该企业的会计分录应为贷记 “主营业务收入”900 000元；贷记“应交税费——待转销项税额”130 000元。故选项BD正确。

答案选 BD

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