cmap1知识点总结：出售或再加工决策

　　企业经营的目的都是为了赚钱，但是对于直接出售和加工后再出售的处理是截然不同的，今天会计网给考生们介绍cma知识点中关于出售或再加工决策的知识。

　　cma知识点之出售或再加工决策

　　1、出售或再加工的意义

　　日常经营中，有些企业可能会先对一些原材料进行初步加工，形成几种最基本的产品，然后在这些初级产品中进行选择，决定哪些产品应直接对外出售，哪些初级产品是需要进行再加工形成等级更高的产品，以此来提升企业的盈利能力。

　　2、注意：

　　（1）这种将原材料加工成若干种产品的生产方式被称为联合生产，形成初级产品的时点被称为分离点（split－off point）。在这类“出售或再加工决策”中，决策者根据相关性的原则，只需要考虑在分离点之后发生的再加工成本即可，而在分离点之前发生的所有生产成本都是沉没成本，与决策是无关的。

　　（2）只要加工后的价格与加工前的价格之差大于加工的成本（即增量收入大于增量成本），企业就会有增量的利润，再加工就是可接受的。

　　出售或再加工决策的相关例题

　　BC公司是一家生产牛奶的企业，目前的市价为$4/加仑。现在XYZ公司给ABC下了一个订单，要求ABC将普通奶加工成浓缩奶，并以$10的价格采购100,000加仑浓缩奶。如果ABC接受该订单的话，加工的成本是$3/加仑，同时还会发生$100,000的固定成本。此外，加工的损耗率为20%。ABC公司是否应该接受XYZ公司的订单？

　　A、接受，因为ABC公司的利润会增加$200,000

　　B、接受，因为ABC公司的利润会增加$25,000

　　C、不接受，因为ABC公司的成本会增加$400,000

　　D、接受与不接受都一样

　　正确答案:B

　　答案解析:由于加工的损耗率为20%，所以100,000加仑的浓缩奶需要100,000/(1-20%)=125,000加仑普通奶

　　加工成浓缩奶的增量收入=$10/加仑×100,000加仑-$4/加仑×125,000=$500,000

　　加工的增量成本=$3/加仑×125,000+$100,000=$475,000

　　将普通奶加工成浓缩奶能使ABC的利润增加$500,000-$475,000=$25,000