管理会计基础知识：自制与外购

　　CMA的自制还是外购是考试的常考点，许多考试模糊不清，会计网为大家详细讲解如何选择自制还是外购。

　　管理会计基础知识之自制与外购

　　含义：描述了公司在从外部供应商处购买产品或服务与自己生产之间所作出的决策。要做出是购买还是自制的决定，需要将内部制造的相关成本与外部购买成本进行比较。在某些情况下，机会成本和定性因素也需加以考虑。

　　1、相关成本

　　（1）与自制相关的变动成本。

　　（2）因为外购而可以减少的固定成本，即可避免的固定成本。（质检员等）

　　（3）由于自制而放弃其他生产所带来的利润，即机会成本。（精力有限）

　　2、决策原则：如果生产能力过剩，判断准则是：如果外购价格小于变动成本与可避免的固定成本之和，就外购，否则就自制。

　　3、如果生产能力饱和，判断准则是：如果外购价格小于变动成本、可避免的固定成本与机会成本（占用新资源的代价）之和，就外购，否则就自制。

　　某企业需要产品A作为其生产的配件。生产产品A的成本信息为：直接材料成本是3元/个，直接人工成本是5元/个，变动制造费用是3元/个，固定制造费用是3元/个。使用一种瓶颈资源B，1个产品A用1个资源B，资源B的成本是1元/个。从企业外部购买产品A的价格是13元/个。

　　（1）如果企业有闲置产能，自制还是购买？

　　答：相关成本（产品A的变动成本与可避免的固定成本）是3元/个＋5元/个＋3元/个＋1元/个＝12元/个。产品A的外购价格13元/个＞相关成本12元/个，自制。

　　（2）如果企业正在满负荷生产产品C，一个产品C用2个资源B，每个产品C边际贡献是3元，自制还是购买？

　　答：由于生产一个产品A将会放弃0.5个产品C，相关成本（产品A的变动成本、可避免的固定成本与机会成本）是3元/个＋5元/个＋3元/个＋1元/个＋3/2元/个＝13.5元/个。产品A的外购价格13元/个＜相关成本13.5元/个，购买。