CMA必背知识点：弹性预算差异分析

　　管理会计CMA考试涉及广泛的知识点和大量的试题。因此考生在准备CMA考试时必须提前准备，熟记公式。会计网整理好了弹性预算差异分析中直接材料差异的公式及知识点。

　　CMA必背知识点之弹性预算差异分析

　　直接材料的弹性预算差异＝实际值－弹性预算值＝AQ*AR*AP－AQ*SR*SP＝（AQ*AR*AP－AQ*SR*SP）＝价格差异＋用量差异

　　（AQ*AR*SP－AQ*SR*SP）为直接材料用量差异DMUV。产生量差的主要原因是单位产品的实际耗材量（AR）与标准耗材量（SR）不一致。（AR>SR）→不利差异；反之有利差异。

　　（AQ*AR*AP－AQ*AR*SP）为直接材料价格差异DMPV。直接材料价格差异的主要原因是单位材料实际价格（AP）与标准价格（SP）不一致。（AP>SP）→不利差异；反之有利差异。

　　A是实际，P是单价，S是预算，Q是产量，R是单位耗用量

　　注意事项

　　直接材料的价格差异按照“采购量”计算，而效率差异则按照“耗用量”计算。由于直接材料属于“可储存”的资源，因而某一期间的材料采购量与该期的材料耗用量不一定相等。只有在某一期间的材料采购量等于该期间的材料耗用量，即材料存货余额未发生变化时，直接材料价格差异与效率差异之和才等于直接材料弹性预算差异。如果直接材料的采购量与耗用量不等，则在直接材料价格差异的计算中应使用采购量。

　　不利的直接材料用量差异，可能源于：

　　1、材料的过量使用可能由于低成本购入了劣质材料。（不利的原材料用量差异常与有利的原材料价格差异相关联）

　　2、定期盘存制的存货管理体系，发生了材料的偷盗、浪费或毁损。

　　3、低技能的劳动力（有利的直接人工工资率差异）或机器故障导致生产线材料损耗较高。

　　4、糟糕的产品设计或生产流程（价值链，产品流程重组）。

　　有利的直接材料用量差异，可能源于：

　　1、工人生产效率的提升。例如，通过生产流程重组或通过降低正常损耗。

　　2、工人用低于标准数量的原材料生产低质量的产品。