CMA考试知识点总结：会计变更与差错更正

　　CMA，即美国注册管理会计师。无论在国内还是国外其证书含金量和认可度都是非常高的，今天会计网将会一起探讨常见知识点会计变更与差错更正的相关内容。

　　CMA知识点之会计变更与差错更正

　　1、会计政策变更

　　（1）会计政策变更的情形FASB发布新的会计规则。管理层在可选择的会计方法中，由一种公认会计原（GAAP）方法变为另一种公认会计原则（GAAP）方法。例如，某公司将存货计价方法由加权平均成本法变更为先进先出法。

　　（2）会计政策变更的方法——追溯调整法追溯至最早，用新方法来进行调整，并将累积的效应在当期的留存收益中调整

　　2、会计估计变更的情形

　　（1）基于新的信息和经验对财务报表的估计金额发生的变化。如销售坏账百分比从2%变为3%，或一项资产的使用寿命由5年变为7年。受会计政策影响的会计估计变更。如折旧方法的变更，从直线法变为双倍余额递减法。

　　（2）会计估计变更的处理——未来适用法不对以前年度财务报表数据进行重述，而只报告变更当期或未来期间财务报表数据。也就是要求公司不因会计估计变更的存在，而调整过去年度已披露的信息。

　　3、差错更正

　　（1）概念：当以前年度财务报表发生重大差错，比如：计算错误，错误的使用会计原则等。

　　（2）方法：差错更正采用追溯重述调整法，需要对这种差错进行调整以编制新的财务报表，以便使更正后的财务报表能反映准确的累计留存收益的余额，即调整当期留存收益的期初余额。

　　会计变更与差错更正经典例题分析

　　公司在编制年终财务报表时出现了一个严重的计算错误，在计算坏账费用时多加了一位数字。该错误导致报告的净收益仅为正确金额的一半。根据美国公认会计原则，第二年发现此错误后的纠正应被视为

　　A、发现错误当年的坏账费用增加

　　B、发现错误当年的收入组成部分，但应在损益表中单独列出并在财务报表备注中进行说明

　　C、发生错误当年的非经常项目

　　D、期初留存收益的前期调整

　　答案：D解析：对会计差错更正要进行追溯调整，即对上年度的财务报表重新调整。即调整当期留存收益的期初余额。