25高级会计实务知识点预习 作业成本法概述

作业成本法，是指以“作业消耗资源、产出消耗作业”为原则，按照资源动因将资源费用追溯或分配至各项作业，计算出作业成本，然后再根据作业动因，将作业成本追溯或分配至各成本对象，最终完成成本计算的成本管理方法。

一、作业成本法的内涵与产生

作业成本法由美国会计学家罗伯特·卡普兰教授和汤·约翰逊教授共同创立。这是一种基于传统成本计算制度下间接成本分配不真实而提出来的成本计算和控制方法。

传统成本法下，间接成本的分配标准一般采用人工小时或机器台时，在品种少或间接成本数额不大的情形下较适用。但随着生产环境等因素的不断变化，直接人工成本的比重大大下降，产品成本中“间接成本(制造费用)”的比重却逐渐增加，与此同时，制造费用的发生与直接人工成本、机器小时、直接人工小时等传统成本分配标准的相关性越来越小，如果仍然按照原有单一标准分配制造费用，则所得的成本核算结果必然失真，而这种成本信息扭曲严重时甚至会导致经营决策的失误。

作业成本法的逻辑依据是：生产导致作业发生，产品耗用作业，作业耗用资源，资源消耗产生成本。作业成本法不仅大大提高了成本计算结果的精度，还引导企业经营者高度关注成本动因，从而克服传统成本法中间接费用责任不清的不足，使传统成本法下的很多不可控的间接费用，都能在新的核算系统中找到相关责任人，并实施必要的成本控制。

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二、作业成本法相关的概念

1.资源

(1)资源是指在作业进行中被运用或使用的经济要素。所有进入企业作业系统的人力、财力、物力等都属于资源范畴，它是企业生产耗费的最原始形态

(2)资源费用既包括房屋及建筑物、设备、材料、商品等有形资源的耗费，也包括信息、知识产权、土地使用权等各种无形资源的耗费，还包括人力资源耗费以及其他各种税费支出等

(3)企业按照资源与不同层次作业的关系，将资源分为以下五类。

2.作业

3.成本动因

4.作业中心

作业中心是指具有同质作业动因的作业集合。作业中心可以是某一项具体的作业，也可以是由若干个相互联系的能够实现某种特定功能的作业的集合。

5.成本库

成本库(也称为成本池)归集了一个作业中心所耗用的全部资源，它是由若干个同质作业动因组成的一个特定集合体。

例如：某生产企业生产甲、乙两种产品，质量检验作业按照作业成本法的指导思想及分配过程如下图：