高级会计考试知识点--目标成本的设定

目标成本法(管理)主要包括三个阶段：目标成本的设定、目标成本控制与产品设计、目标成本控制及持续改善。

目标成本设定是实施目标成本法的第一个阶段，根据目标成本法的含义，可知： 产品目标成本(最高期望成本)=产品竞争性市场价格-产品的必要利润。所以设定目标成本主要包括以下三个方面的内容：

(一)市场调查

市场调查的核心是真实了解顾客对产品特性、功能、质量、销售价格等各方面的需求。平衡产品“功能—价格—成本”之间的联动关系。通常，市场调查的方法有三种：

1.对经济、政治、人口、产业等宏观或总体性资料的收集与预测;

2.对现实和潜在顾客的需求问卷调查;

3.选取特定顾客群体对他们的需求偏好做深入研究。

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(二)竞争性价格的确定

竞争性价格是指在买方市场结构下由顾客、竞争对手等所决定的产品价格。

一般而言，竞争性价格的确定需要综合考虑以下三个因素：

第一，可接受价格(顾客愿意为他们所要求的功能与特性支付的价格)。

第二，竞争对手分析。

第三，目标市场份额(估计怎样的价格可以实现企业特定战略下的目标市场份额)。

确定竞争性价格的具体方法主要有两种：

1.市价比较法，即以已上市产品的市场价格为基础，加减新产品增加或减少的功能或特性(特性包括质量、外观等)的市场价值;

2.目标份额法，即预测在既定预期市场占有率目标下的市场售价。

(三)必要利润的确定

必要利润是企业在特定竞争战略下所要求的目标利润。从客观与主观两个方面考虑。客观方面要反映投资者的必要报酬率(加权平均资本成本)，主观方面因投资者不同、管理者的风险感受不同而不同。

从成本管理角度看，企业在确定产品必要利润并借此确定新产品目标成本时，除考虑投资者必要报酬率之外，还应当考虑以下两种不同行为动机对目标成本测定的影响。

1.采用相对激进的方法确定成本目标(如提高必要利润水平)，人为“调低”目标成本，增强目标成本对产品设计过程的“硬预算”约束力，并辅以成本目标实现的“激励”属性，以最终实现目标利润;

2.采用相对宽松的方法确定目标成本(如调低必要利润水平)，从而为产品设计提供相对较多的备选项，以提高产品设计的灵活性。