承租人甲公司签订了一份为期5年的机器租赁合同。租金于每年年末支付，并按以下方式确定：第1年，租金是可变的，根据该机器在第1年下半年的实际产能确定；第2年至第5年，每年的租金根据该机器在第1年下半年的实际产能确定，即，租金将在第1年年末转变为固定付款额。在租赁期开始日，甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为5%。假设在第1年年末，根据该机器在第1年下半年的实际产能所确定的租赁付款额为每年1000万元。已知（P/A，5%，4）＝3.546，则第1年年末确认使用权资产为（　）。

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注册会计师试题
单选题
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题目

【单选题】

A: 3546万元

B: 4546万元

C: 1000万元

D: 4000万元

答案解析

在租赁期开始时，由于未来的租金尚不确定，因此甲公司的租赁负债为零。在第1年年末，租金的潜在可变性消除，成为实质固定付款额（即每年1000万元），因此甲公司应基于变动后的租赁付款额重新计量租赁负债，并采用不变的折现率（即5%）进行折现。在支付第1年的租金之后，甲公司后续年度需支付的租赁付款额为4000万元（即，1000×4），租赁付款额在第1年年末的现值为3546万元[即，1000×（P/A，5%，4）]，未确认融资费用为454万元（4000－3546）。甲公司在第1年年末的相关账务处理如下：
　　支付第一年租金：
　　借：制造费用等　　　1000
　　　　贷：银行存款　　　　1000
　　确认使用权资产和租赁负债：
　　借：使用权资产　　　　　　　　　　　　　　　3546
　　　　租赁负债——未确认融资费用（4000－3546）454
　　　　贷：租赁负债——租赁付款额　　　　　　　　　4000