A公司于2018年1月1日按照面值发行分期付息，到期一次还本可转换公司债券，面值总额为300000万元，发行价格为300000万元，可转换债券在发行后的一年可以以每股10元的价格转换为公司的普通股股票。发行费用为4000万，实际收到的价款已经存入银行。可转债的发行期限为三年，第一年至第三年的票面利率依次为1%，2%，3%；支付利息的时间分别为每年的年末。已知二级市场上没有附带转股权的债券市场利率为6%，（P/F,6%,1）=0.9434；（P/F,6%,2）=0.8900；（P/F,6%,3）=0.8396。考虑发行费用后的实际利率为6.5%。假设投资者在2019年1月1日将可转债转换为公司的股票，公司应该确认的资本公积—股本溢价（）。

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题目

【单选题】

A公司于2018年1月1日按照面值发行分期付息，到期一次还本可转换公司债券，面值总额为300000万元，发行价格为300000万元，可转换债券在发行后的一年可以以每股10元的价格转换为公司的普通股股票。发行费用为4000万，实际收到的价款已经存入银行。可转债的发行期限为三年，第一年至第三年的票面利率依次为1%，2%，3%；支付利息的时间分别为每年的年末。已知二级市场上没有附带转股权的债券市场利率为6%，（P/F,6%,1）=0.9434；（P/F,6%,2）=0.8900；（P/F,6%,3）=0.8396。考虑发行费用后的实际利率为6.5%。

假设投资者在2019年1月1日将可转债转换为公司的股票，公司应该确认的资本公积—股本溢价
（）。

A: 257,798.91万元

B: 280,162.502万元

C: 277,798.91万元

D: 287,798.91万元

答案解析

【考点】可转债的会计处理

【解题思路】掌握可转债的会计处理。

【具体解析】负债成分的公允价值=300 000*1%*0.9434+300000*2%*0.8900+300 000*3%*0.8396+300000*0.8396 =2830.2+5340+7556.4+251,880=267,606.6万元，因此权益工具的公允价值为=300,000-267,606.6=32,393.4万元。

债券应该分摊的发行手续费为4000*267,606.6/300,000=3568.088万元；

2018年1月1日的摊余成本为267,606.6-3568.088=264,038.512万元；

因此2018年12月31日的摊余成本=264,038.512*(1+6.5%)-300,000*1%=278,201.015万元。

转股日应该将可转换公司债券的债券成分和权益成分转入股本，股本的数额为300000/10=30,000；（32,393.4+278,201.015-431.913）-30,000=280,162.502万元，选项B正确。

答案选 B