甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2×18年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为1200万元，成本为750万元。至2×18年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的40%，当日，剩余存货的可变现净值为600万元。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，甲公司在编制合并财务报表对上述交易进行抵销时，在合并财务报表层面应确认的递延所得税资产发生额为（　）。

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注册会计师试题
单选题
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题目

【单选题】

A: 112.5万元

B: 30万元

C: 67.5万元

D: 37.5万元

答案解析

未计提存货跌价准备前，站在合并报表的角度，存货的价值＝750×60%＝450（万元），个别报表中存货的价值是720万元，所以要抵销虚增的存货价值240万元：
借：营业收入 1200
　　贷：营业成本 930
　　　　存货[（1200－750）×60%]270
期末个别报表存货成本大于可变现净值，需要计提减值＝720－600＝120（万元），合并报表角度存货成本小于可变现净值，不需要计提减值，因此合并报表角度需抵销存货跌价准备120万元：
借：存货——存货跌价准备120
　　贷：资产减值损失 120
计提存货跌价准备后，合并报表中存货产生的递延所得税资产＝（1200×60%－750×60%）×25%＝67.5（万元），而个别报表中存货产生的递延所得税资产＝（1200×60%－600）×25%＝30（万元），所以合并报表层面要补提递延所得税资产37.5万元：
借：递延所得税资产 37.5
　　贷：所得税费用 37.5