甲公司、A公司和B公司均为国内居民企业，适用的所得税税率均为25%。因经营环境发生变化及因执行新会计准则 ，经董事会和股东大会批准，甲公司于20×4年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：（1）20×4年1月1日因执行新会计准则将对A公司80%的长期股权投资的后续计量由权益法改为成本法。该投资于20×4年年初的账面余额为50 000万元，其中，投资成本为42 000万元，损益调整为8 000万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其投资成本42 000万元。甲公司拟长期持有该公司投资。（2）20×4年1月1日对B公司30%的长期股权投资追加投资，使持股比例达到60%，其后续计量由权益法改为成本法。原投资于20×4年年初账面余额为10 000万元，其中，投资成本为8 000万元，损益调整为2 000万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本8 000万元。甲公司拟长期持有对B公司投资。（3）20×4年1月1日因执行新会计准则将全部短期投资分类为交易性金融资产，该短期投资于20×4年年初的账面价值为6 000万元，公允价值为6 300万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为6 000万元。（4）20×4年1月1日由按销售额的1%改为按销售额的2%预提产品质量保证费用。下列关于甲公司的会计处理中，不正确的是（ ）。
A: 变更日对A公司投资调减其账面价值8 000万元，确认递延所得税负债2 000万元，差额调整期初留存收益
B: 变更日对B公司投资的账面价值不需要追溯调整
C: 变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值300万元，确认递延所得税负债75万元，并调增期初留存收益225万元
D: 将预提的产品质量保证费用由按销售额的1%改按销售额的2%预提，不需要追溯调整
【解析】选项A，20×4年1月1日，对A公司股权投资由权益法转为成本法，权益法下长期股权投资的账面余额50 000万元调减至成本法下的账面价值42 000万元，调减8 000万元。成本法核算发下的长期股权投资的账面价值是42 000万元，计税基础是42 000万元，且甲公司和A公司均为国内居民企业，甲公司拟长期持有该公司投资，因此不产生暂时性差异，不需要确认递延所得税；选项B，20×4年1月1日对B公司追加投资，长期股权投资的股权比例更新了，后续计量由权益法转为成本法属于正常事项而不是会计政策变更事项，因此不存在追溯调整；选项C，20×4年1月1日，以公允价值后续计量的交易性金融资产公允价值6 300万元，计税基础6 000万元，产生应纳税暂时性差异300万元，，确认递延所得税负债=300×25%=75（万元），期初留存收益调整金额=300×75%=225（万元）；选项D，产品维修费用的计提比例的变化属于会计估计变更，不需要追溯调整。
答案选 A
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