M公司以一批库存商品交换N公司的一幢自用办公楼，库存商品的成本为800万元，已提存货跌价准备20万元，公允价值为1000万元，适用增值税税率为16%，消费税税率为5%。办公楼的原价为3000万元，累计折旧2400万元，公允价值为900万元，增值税销项税额为90万元。经双方协议，由N公司支付银行存款170万元。M公司换入的资产做固定资产核算，N公司换入的资产作为库存商品核算。假定该交易具有商业实质。N公司在该项非货币性资产交换中应确认的损益为（　）万元。

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单选题
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题目

【单选题】

A: 300

B: 220

C: 170

D: 50

答案解析

【解析】本题考核以公允价值计量非货币性资产交换的处理。N公司应确认的损益＝900-（3000-2400）＝300（万元）
M公司的会计处理：
（1）首先界定补价是否超标：
不含税补价=170+90-1000×16%=100
收到的不含税补价占整个交易额的比重
＝100÷1000×100%＝10%＜25%，所以该交易应界定为非货币性资产交换。
（2）换入办公楼的入账成本＝1000＋1000×16%－170－90＝900（万元）
（3）账务处理如下：
借：固定资产　　　　 900
　　应交税费——应交增值税（进项税额）54 （90×60%）
　　　　　　——待抵扣进项税额36（90×40%）
　　银行存款　　　　　　　　　　　 170
　　贷：主营业务收入　　　 1000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 160　
借：主营业务成本　　　780
　　存货跌价准备　　　 20
　　贷：库存商品　　　　　 800
借：税金及附加　 50
　　贷：应交税费—应交消费税　　50
N公司的会计处理：
（1）换入库存商品的入账成本＝900＋90＋170－1000×16%＝1000（万元）
（2）会计分录如下：
借：固定资产清理 600
　　累计折旧 2400
　　贷：固定资产 3000
借：库存商品　　　　　 1000
　　应交税费—应交增值税（进项税额）160
　　贷：固定资产清理　　　　　 600
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 90
　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　170
　　　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　300