M公司以一批库存商品交换N公司的一幢自用办公楼，库存商品的成本为800万元，已提存货跌价准备20万元，公允价值为1000万元，适用增值税税率为16%，消费税税率为5%。办公楼的原价为3000万元，累计折旧2400万元，公允价值为900万元，增值税销项税额为90万元。经双方协议，由N公司支付银行存款170万元。M公司换入的资产做固定资产核算，N公司换入的资产作为库存商品核算。假定该交易具有商业实质。N公司在该项非货币性资产交换中应确认的损益为（ ）万元。
A: 300
B: 220
C: 170
D: 50
【解析】 本题考核以公允价值计量非货币性资产交换的处理。N公司应确认的损益＝900-（3000-2400）＝300（万元）
M公司的会计处理：
（1）首先界定补价是否超标：
不含税补价=170+90-1000×16%=100
收到的不含税补价占整个交易额的比重
＝100÷1000×100%＝10%＜25%，所以该交易应界定为非货币性资产交换。
（2）换入办公楼的入账成本＝1000＋1000×16%－170－90＝900（万元）
（3）账务处理如下：
借：固定资产 900
应交税费——应交增值税（进项税额）54 （90×60%）
——待抵扣进项税额36（90×40%）
银行存款 170
贷：主营业务收入 1000
应交税费——应交增值税（销项税额） 160
借：主营业务成本 780
存货跌价准备 20
贷：库存商品 800
借：税金及附加 50
贷：应交税费—应交消费税 50
N公司的会计处理：
（1）换入库存商品的入账成本＝900＋90＋170－1000×16%＝1000（万元）
（2）会计分录如下：
借：固定资产清理 600
累计折旧 2400
贷：固定资产 3000
借：库存商品 1000
应交税费—应交增值税（进项税额）160
贷：固定资产清理 600
应交税费——应交增值税（销项税额） 90
银行存款 170
资产处置损益 300
答案选 A
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