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题目
【单选题】

甲公司为上市公司，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。从2015年1月1日起对会计政策和会计估计作出如下调整：
（1）甲公司持有乙公司30%的股权，对乙公司具有重大影响。2015年1月1日甲公司又取得乙公司40%的股权，能够对乙公司实施控制，长期股权投资后续计量由权益法改为成本法。
（2）管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产原每年折旧额为230万元（与税法规定相同）；变更后按8年及双倍余额递减法计提折旧，2015年计提的折旧额为350万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。
（3）由于取得证据表明其管理用无形资产的使用寿命可以确定，将该无形资产从使用寿命不确定的无形资产变更为使用寿命有限的无形资产，按5年采用直线法摊销，预计净残值为0。变更日无形资产的账面价值为100万元，未计提过减值准备。
根据上述资料，不考虑其他因素，下列关于甲公司的会计处理中，不正确的是（　　）。

A: 长期股权投资后续计量由权益法改为成本法应采用追溯调整法

B: 将2015年度管理用固定资产增加的折旧120万元计入当年损益

C: 将2015年度无形资产增加摊销的20万元计入当年损益

D: 管理用固定资产2015年度多计提的120万元折旧，当年需要确认相应的递延所得税资产30万元

答案解析

【考点】特殊交易在合并报表中的会计处理-追加投资的会计处理

【解题思路】掌握长期股权投资转换的相关处理原则。

【具体解析】

长期股权投资后续计量由权益法改为成本法不需要追溯调整，选项A不正确；
管理用固定资产2015年度多计提的120万元折旧，应计入管理费用，期末确认递延所得税资产=120×25%=30（万元），选项B和D正确；
2015年度无形资产摊销额计入当年管理费用，选项C正确。

答案选 A

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1、甲、乙公司适用的所得税税率是25%，所得税均采用资产负债表债务法核算。2017年1月1日，甲公司以增发1 000万股普通股（每股市价2元，每股面值1元）作为对价，购买乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制。属于免税合并，当日，乙公司可辨认净资产账面价值为1 600万元，公允价值为1 800万元，差额为乙公司一项无形资产所引起，该项无形资产的账面价值为300万元，公允价值为500万元。甲公司与乙公司及其控股股东不存在关联关系。该项企业合并的合并商誉为多少万元。 ( ) 2、甲股份有限公司（以下简称甲公司）系上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；甲公司适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司2013年度所得税汇算清缴于2014年4月20日完成。甲公司2013年度财务会计报告经董事会批准于2014年3月31日对外报出。2013年10月28日，甲公司与K公司签订合同。合同约定：甲公司向K公司销售一批D产品，销售价格为1000万元，成本为800万元；甲公司承诺K公司在三个月内对D产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。2013年10月31日，甲公司发出D产品，开具增值税专用发票，并收到K公司支付的货款，甲公司根据以往经验预计退货率为25%。截至2013年12月31日，D产品实际发生的退货率为10%。2014年1月31日，D产品的退货期满，累计发生退货30%。假定不考虑其他因素，则甲公司对2013年财务报表进行调整时，下列处理中正确的有（　　）。 3、甲、乙公司适用的所得税税率是25%，所得税均采用资产负债表债务法核算。2017年1月1日，甲公司以增发1 000万股普通股（每股市价2元，每股面值1元）作为对价，购买乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制。属于免税合并，当日，乙公司可辨认净资产账面价值为1 600万元，公允价值为1 800万元，差额为乙公司一项无形资产所引起，该项无形资产的账面价值为300万元，公允价值为500万元。甲公司与乙公司及其控股股东不存在关联关系。该项企业合并的合并商誉为多少万元。   (       ) 4、甲股份有限公司（以下简称甲公司）系上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；甲公司适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司2013年度所得税汇算清缴于2014年4月20日完成。甲公司2013年度财务会计报告经董事会批准于2014年3月31日对外报出。2013年10月28日，甲公司与K公司签订合同。合同约定：甲公司向K公司销售一批D产品，销售价格为1000万元，成本为800万元；甲公司承诺K公司在三个月内对D产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。2013年10月31日，甲公司发出D产品，开具增值税专用发票，并收到K公司支付的货款，甲公司根据以往经验预计退货率为25%。截至2013年12月31日，D产品实际发生的退货率为10%。2014年1月31日，D产品的退货期满，累计发生退货30%。假定不考虑其他因素，则甲公司对2013年财务报表进行调整时，下列处理中正确的有（　　）。 5、甲、乙公司适用的所得税税率是25%，所得税均采用资产负债表债务法核算。2017年1月1日，甲公司以增发1000万股普通股（每股市价2元，每股面值1元）作为对价，购买乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为1600万元，公允价值为1800万元（未考虑递延所得税的影响），差额为乙公司一项无形资产所引起，该项无形资产的账面价值为300万元，公允价值为500万元。甲公司与乙公司及其控股股东不存在关联关系。该项企业合并的合并商誉为（　　）万元。 6、甲公司为上市公司，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。从2015年1月1日起对会计政策和会计估计作出如下调整：（1）甲公司持有乙公司30%的股权，对乙公司具有重大影响。2015年1月1日甲公司又取得乙公司40%的股权，能够对乙公司实施控制，长期股权投资后续计量由权益法改为成本法。（2）管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产原每年折旧额为230万元（与税法规定相同）；变更后按8年及双倍余额递减法计提折旧，2015年计提的折旧额为350万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。（3）由于取得证据表明其管理用无形资产的使用寿命可以确定，将该无形资产从使用寿命不确定的无形资产变更为使用寿命有限的无形资产，按5年采用直线法摊销，预计净残值为0。变更日无形资产的账面价值为100万元，未计提过减值准备。根据上述资料，不考虑其他因素，下列关于甲公司的会计处理中，不正确的是（　　）。 7、甲、乙公司适用的所得税税率是25%，所得税均采用资产负债表债务法核算。2017年1月1日，甲公司以增发1000万股普通股（每股市价2元，每股面值1元）作为对价，购买乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制。属于免税合并，当日，乙公司可辨认净资产账面价值为1600万元，公允价值为1800万元，差额为乙公司一项无形资产所引起，该项无形资产的账面价值为300万元，公允价值为500万元。甲公司与乙公司及其控股股东不存在关联关系。该项企业合并的合并商誉为（　　）万元。 8、甲、乙公司适用的所得税税率是25%，所得税均采用资产负债表债务法核算。2017年1月1日，甲公司以增发1 000万股普通股（每股市价2元，每股面值1元）作为对价，购买乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制。属于免税合并，当日，乙公司可辨认净资产账面价值为1 600万元，公允价值为1 800万元，差额为乙公司一项无形资产所引起，该项无形资产的账面价值为300万元，公允价值为500万元。甲公司与乙公司及其控股股东不存在关联关系。该项企业合并的合并商誉为多少万元。   (       ) 9、甲公司系2008年12月成立的股份有限公司，对所得税采用资产负债表债务法核算，适用的企业所得税税率为25%，计提的各项资产减值准备均会产生暂时性差异，当期发生的可抵扣暂时性差异预计能够在未来期间转回。甲公司每年末按净利润的10%计提法定盈余公积。（1）甲公司2008年12月购入生产设备W，原价为8000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2009年末，甲公司对该项设备进行的减值测试表明，其可收回金额为6300万元。2010年末，甲公司对该项设备进行的减值测试表明，其可收回金额仍为6300万元。上述减值测试后，该设备的预计使用年限、预计净残值等均保持不变。甲公司对该项固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。（2）甲公司2009年7月购入S专利权，实际成本为2000万元，预计使用年限10年（与税法规定相同）。2009年末，减值测试表明其可收回金额为1440万元。2010年末，减值测试表明其可收回金额为1800万元。（3）甲公司于2009年末对某项管理用固定资产H进行减值测试，其可收回金额为4000万元，预计尚可使用年限5年，预计净残值为零。该固定资产的原价为5700万元，已提折旧950万元，原预计使用年限6年，按年限平均法计提折旧，预计净残值为零。但甲公司2009年末仅对该固定资产计提了450万元的固定资产减值准备。甲公司2010年年初发现该差错并予以更正。假定甲公司对该固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。（4）2010年末，甲公司存货总成本为1800万元，账面价值与总成本相一致，其中：完工乙产品为1000台，单位成本为1万元；库存原材料总成本为800万元。完工乙产品中有800台订有不可撤销的销售合同。2010年末，该公司不可撤销的销售合同确定的每台销售价格为1.2万元，其余乙产品每台销售价格为0.8万元；估计销售每台乙产品将发生销售费用及税金0.1万元。由于产品更新速度加快，市场需求变化较大，甲公司计划自2011年1月起生产性能更好的丙产品，因此，甲公司拟将库存原材料全部出售。经过合理估计，该库存原材料的市场价格总额为800万元，有关销售费用和税金总额为30万元。（5）甲公司2010年度实现利润总额7050万元，其中国债利息收入为50万元；实际发生的业务招待费230万元，按税法规定允许扣除的金额为80万元。假设除上述事项外，甲公司无其他纳税调整事项。根据以上资料，回答各题：2010年度甲公司对生产设备W应计提的折旧额是（　　）万元。 10、甲公司系2008年12月成立的股份有限公司，对所得税采用资产负债表债务法核算，适用的企业所得税税率为25%，计提的各项资产减值准备均会产生暂时性差异，当期发生的可抵扣暂时性差异预计能够在未来期间转回。甲公司每年末按净利润的10%计提法定盈余公积。（1）甲公司2008年12月购入生产设备W，原价为8000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2009年末，甲公司对该项设备进行的减值测试表明，其可收回金额为6300万元。2010年末，甲公司对该项设备进行的减值测试表明，其可收回金额仍为6300万元。上述减值测试后，该设备的预计使用年限、预计净残值等均保持不变。甲公司对该项固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。（2）甲公司2009年7月购入S专利权，实际成本为2000万元，预计使用年限10年（与税法规定相同）。2009年末，减值测试表明其可收回金额为1440万元。2010年末，减值测试表明其可收回金额为1800万元。（3）甲公司于2009年末对某项管理用固定资产H进行减值测试，其可收回金额为4000万元，预计尚可使用年限5年，预计净残值为零。该固定资产的原价为5700万元，已提折旧950万元，原预计使用年限6年，按年限平均法计提折旧，预计净残值为零。但甲公司2009年末仅对该固定资产计提了450万元的固定资产减值准备。甲公司2010年年初发现该差错并予以更正。假定甲公司对该固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。（4）2010年末，甲公司存货总成本为1800万元，账面价值与总成本相一致，其中：完工乙产品为1000台，单位成本为1万元；库存原材料总成本为800万元。完工乙产品中有800台订有不可撤销的销售合同。2010年末，该公司不可撤销的销售合同确定的每台销售价格为1.2万元，其余乙产品每台销售价格为0.8万元；估计销售每台乙产品将发生销售费用及税金0.1万元。由于产品更新速度加快，市场需求变化较大，甲公司计划自2011年1月起生产性能更好的丙产品，因此，甲公司拟将库存原材料全部出售。经过合理估计，该库存原材料的市场价格总额为800万元，有关销售费用和税金总额为30万元。（5）甲公司2010年度实现利润总额7050万元，其中国债利息收入为50万元；实际发生的业务招待费230万元，按税法规定允许扣除的金额为80万元。假设除上述事项外，甲公司无其他纳税调整事项。根据以上资料，回答各题：2010年度甲公司对生产设备W应计提的折旧额是（　　）万元。

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