华东公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线,生产线建设工程于2×14年4月1日开工并支付第一笔工程款,至2×14年12月31日尚未完工,预计该项建造工程可于2×15年6月30日完工。华东公司为建设生产线筹集资金的情况如下: (1)2×14年1月1日,发行分期付息、到期还本的公司债券10万张,该债券每张面值为100元,期限为3年,票面年利率为5%。利息于每年年末支付。在扣除手续费15万元后,发行债券所得资金973.25万元已存入银行。2×14年4月1日支付工程款300万元,2×14年度未使用债券资金的月收益率为0.3%。 (2)2×14年7月1日,以每股12元的价格增发本公司普通股800万股,每股面值1元,在扣除佣金50万元后,增后股票所得资金9550万元已存入银行。已知:(P/A,6%,3)=2.6730;(P/F,6%,3)=0.8396 要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列各题。华东公司2×14年应予费用化的借款费用是( )万元。
A: 0
B: 14.6
C: 12.5
D: 5.84
题目解析: 本题中2×14年资本化期间为2×14年4月1日-12月31日。 本题中债券筹资为专门借款,其2×14年利息费用处理原则为: (1)一旦进入资本化期间,无论专门借款使用率多少,当期利息全部资本化。 (2)只有资本化期间的闲置资金收益方可用于冲减在建工程。 2×14年1月1日 借:银行存款 973.25 应付债券——利息调整 26.75 贷:应付债券——面值 1000 由于1000×5%×(P/A,6%,3)+1000×(P/F,6%,3)=973.25万元,所以实际利率为6% 2×14年4月1日 借:在建工程 300 贷:银行存款 300 2×14年12月31日 借:在建工程 43.80=973.25×6%×9/12 财务费用 14.60=973.25×6%×3/12 贷:应付利息 50=1000×5% 应付债券——利息调整 8.4 【提示】无论是资本化的利息还是费用化的利息都是实际利息。 关于闲置资金收益的处理 借:银行存款 26.94=973.25×0.3%×3+(973.25-300)×0.3%×9 贷:在建工程 18.18=(973.25-300)×0.3%×9 财务费用 8.76=973.25×0.3%×3
答案选 D