芳洋公司于2×14年1月1日动工兴建一幢办公楼，工程预计于2×15年9月30日完工，达到预定可使用状态。 芳洋公司建造工程资产支出如下： （1）2×14年4月1日，支出2 000万元； （2）2×14年5月1日，支出1 000万元； （3）2×14年7月1日，支出4 000万元； （4）2×15年1月1日，支出3 500万元； （5）2×15年4月1日，支出1 500万元； （6）2×15年7月1日，支出1 000万元。 芳洋公司为建造办公楼于2×14年1月1日向A银行借入专门借款6 000万元，借款期限为3年，年利率为6%，按年计提并支付利息。除此之外，无其他专门借款。 除上述专门借款外，该项办公楼的建造还占用两笔一般借款： （1）从B银行取得长期借款4 000万元，期限为2×13年12月1日至2×16年12月1日，年利率为6%，按年计提并支付利息。 （2）发行公司债券2亿元，发行日为2×13年1月1日，期限为5年, 年利率为8%，按年计提并支付利息。 闲置专门借款资金用于固定收益债券进行暂时性投资，假定暂时性投资月收益率为0.25%，进行暂时性投资的收益于年末收到，并存入银行。假定全年按360天计算。 2×14年度工程建造期间，因原料供应不及时，工程项目于2×14年8月1日至11月30日发生中断。 2×15年9月30日工程如期完工，所建办公楼达到预定可使用状态。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。（计算结果保留两位小数）2×14年度借款利息应予资本化金额为（ ）万元。
A: 144
B: 23.01
C: 167.01
D: 137.78
本题中2×14年资本化期间为4、5、6、7以及12月合计5个月，剩余7个月（包括1、2、3、8、9、10、11月）为费用化期间。 2×15年1-9月为资本化期间，剩余3个月（10、11、12月）为费用化期间。 2×14年利息费用会计处理 （1）专门借款利息费用会计处理 借：在建工程 150=6000×6%×5/12 财务费用 210=6000×6%×7/12 贷：应付利息 360=6000×6% 闲置资金收益处理 借：银行存款 70=6000×0.25%×3+4000×0.25%×1+3000×0.25%×2 贷：财务费用 45=6000×0.25%×3 在建工程 25=4000×0.25%×1+3000×0.25%×2 （2）一般借款利息费用会计处理 一般借款资本化率=（4000×6%+20000×8%）/（4000+20000）=7.67% 一般借款投入时间为7月1日起，所以当年累计支出加权平均数=1000×2/12=166.67万元。 利息资本化金额=166.67×7.67%=12.78万元 借：在建工程 12.78 财务费用 1827.22 贷：应付利息 1840=4000×6%+20000×8% 2×15年利息费用会计处理 （1）专门借款利息费用会计处理 借：在建工程 270=6000×6%×9/12 财务费用 90=6000×6%×3/12 贷：应付利息 360=6000×6% （2）一般借款利息费用会计处理 一般借款资本化率=（4000×6%+20000×8%）/（4000+20000）=7.67% 衍生话题：为什么2×14年和2×15年的一般借款资本化率相等？ 当年累计支出加权平均数=（1000+3500）×9/12+1500×6/12+1000×3/12=4375万元。 利息资本化金额=4375×7.67%=335.56万元 借：在建工程 335.56 财务费用 1504.44 贷：应付利息 1840=4000×6%+20000×8%
答案选 D
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