2025年初级会计实务高频考点：固定资产清理

　　固定资产处置是指企业对不再需要或无法继续使用的长期资产（如机器设备、车辆、厂房等）进行处理的过程。通俗来说，就是企业“处理旧资产”的行为，既包括实物处理（比如卖掉、拆解），也涉及财务核算和税务申报。

　　为什么需要固定资产处置？

　　企业持有固定资产是为了长期使用，但随着时间推移，这些资产可能因以下原因失去价值：

　　自然损耗

　　例如：某工厂的印刷机已使用10年，维修费用超过购买新设备的成本，决定报废。

　　技术淘汰

　　例如：医院升级医疗系统，旧款CT机无法兼容新技术，只能低价出售。

　　战略调整

　　例如：公司关闭某个业务部门，相关办公楼的空调、电脑等资产需转让给其他部门或外部买家。

　　固定资产处置的常见方式（附例子）

　　案例1：出售旧设备

　　背景：某食品厂有一台面包生产线，原价100万元，已计提折旧80万元。现因技术升级，决定以25万元出售给另一家企业。

　　处理步骤：

　　账面价值计算：100万（原值）-80万（累计折旧）=20万（净值）。

　　记录清理过程：

　　转入清理：借记“固定资产清理”20万，贷记“固定资产”100万，同时冲减累计折旧80万。

　　收到25万货款：借记“银行存款”25万，贷记“固定资产清理”25万。

　　损益确认：

　　处置收益=25万（售价）-20万（净值）=5万。由于是主动出售，收益计入“资产处置损益”科目。

　　案例2：报废受损车辆

　　背景：物流公司一辆卡车因车祸损毁，原价50万元，已计提折旧45万元，残值零件变卖3万元，支付清理费0.5万元。

　　处理步骤：

　　账面价值计算：50万（原值）-45万（累计折旧）=5万（净值）。

　　记录清理过程：

　　转入清理：借记“固定资产清理”5万，贷记“固定资产”50万，同时冲减累计折旧45万。

　　支付清理费：借记“固定资产清理”0.5万，贷记“银行存款”0.5万。

　　残料收入：借记“原材料”3万，贷记“固定资产清理”3万。

　　损益确认：

　　处置损失=5万（净值）+0.5万（费用）-3万（残值）=2.5万。因属于非正常损失（车祸），计入“营业外支出——非常损失”。

　　案例3：捐赠设备

　　背景：教育机构将一台旧投影仪（原价5万元，已提折旧4.5万元）捐赠给山区学校。

　　处理步骤：

　　账面价值计算：5万（原值）-4.5万（累计折旧）=0.5万（净值）。

　　记录清理：

　　转入清理：借记“固定资产清理”0.5万，贷记“固定资产”5万，冲减累计折旧4.5万。

　　无收入产生，直接结转损失：借记“营业外支出——捐赠支出”0.5万，贷记“固定资产清理”0.5万。

　　税务处理：捐赠需按公允价值确认视同销售，可能涉及增值税和企业所得税调整。

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　　固定资产处置核心会计原则

　　区分损益类型：

　　主动出售（如案例1）：差额计入“资产处置损益”。

　　被动报废（如案例2）：差额计入“营业外支出”或“营业外收入”。

　　必须通过“固定资产清理”科目：

　　该科目相当于一个“临时账户”，用于归集处置过程中的所有收支，最终差额结转至损益科目。

　　税务合规性：

　　处置收入需按税法缴纳增值税（如销售旧设备适用简易计税），捐赠需确认视同销售收入。