2025年初级会计实务高频考点：暂时性差异

　　暂时性差异是会计利润和应纳税所得额之间的“时间差”，通俗来说就是“会计上算的钱”和“税务局认的钱”不一致，但这种差异未来会反转回来。比如企业今年多交税、明年少交税，或者今年少交税、明年补上，这类差异不会永久存在，只是税务和会计规则不同导致的“错位”。

　　暂时性差异分为两类：

　　应纳税暂时性差异：现在少交税，未来要多交税（形成递延所得税负债）；

　　可抵扣暂时性差异：现在多交税，未来能少交税（形成递延所得税资产）。

　　暂时性差异的三大来源

　　1.资产和负债的账面价值与计税基础不同

　　计税基础：税务局认可的资产或负债的价值。

　　例子：

　　固定资产折旧不同：

　　会计折旧：按直线法，年折旧10万元；

　　税法折旧：按加速折旧法，年折旧20万元。

　　差异：税法允许比会计多扣10万元费用，导致今年少交税，但未来年度会反转。

　　2.收入或费用确认时间不同

　　例子：

　　预提售后服务费：

　　会计：今年销售商品时计提10万元售后费（减少会计利润）；

　　税法：实际支付时才能抵扣（今年不认，明年支付时再扣）。

　　差异：今年多交税，明年少交税。

　　3.未实现的收益或损失

　　例子：

　　股票投资浮盈：

　　会计：股价上涨100万元计入“其他综合收益”（不通过利润表）；

　　税法：卖出股票时才对增值部分征税。

　　差异：会计上未体现收益，但未来卖出时需补税。

　　暂时性差异实例解析：从买车到卖货的差异

　　案例1：固定资产折旧差异（应纳税暂时性差异）

　　某公司购买一辆货车，原值60万元，使用年限5年。

　　会计处理：直线法折旧，年折旧额=60万÷5=12万元；

　　税务处理：税法允许前3年加速折旧（每年20万），后2年折旧为0。

　　差异分析：

　　结论：

　　前3年会计利润比税务利润多8万元（税务多扣费用，企业少交税），形成应纳税暂时性差异（递延所得税负债）；

　　后2年差异反转，会计折旧超过税务折旧，企业需补税。

　　案例2：预提售后服务费（可抵扣暂时性差异）

　　某手机厂商2024年销售10万台手机，预提售后服务费100万元（每台10元），实际在2025年支付。

　　会计处理：2024年计提100万元费用，减少会计利润；

　　税务处理：2024年不认这笔费用，2025年实际支付时才能抵扣。

　　差异分析：

　　2024年税务利润比会计利润多100万元，企业多交税25万元（100万×25%）；

　　2025年实际支付时，税务允许抵扣100万元，企业少交税25万元。

　　结论：2024年多交税形成可抵扣暂时性差异（递延所得税资产），2025年差异转回。

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　　暂时性差异的会计处理

　　根据差异类型，企业需在账上记录递延所得税：

　　应纳税暂时性差异→递延所得税负债

　　借：所得税费用

　　　　贷：递延所得税负债

　　可抵扣暂时性差异→递延所得税资产

　　借：递延所得税资产

　　　　贷：所得税费用

　　暂时性差异案例：货车折旧差异的递延税处理

　　第1年差异8万元，税率25%→递延所得税负债=8万×25%=2万元

　　借：所得税费用2万元

　　　　贷：递延所得税负债2万元

　　第4年差异反转12万元→冲减递延负债=12万×25%=3万元

　　借：递延所得税负债3万元

　　　　贷：所得税费用3万元

　　暂时性差异与永久性差异的区别

　　例子：

　　企业支付环保罚款10万元，会计计入费用，但税法不认→永久性差异，直接调增应纳税所得额。