投资性房地产通俗来说就是“专门用来收租或等升值的不动产”。它和普通房产最大的区别在于持有目的:普通房产是企业自用(如办公室、厂房)或用来开发销售的(如房地产公司的待售楼盘),而投资性房地产则是企业当“包租公”或“炒房客”的资产。
什么样的房产算投资性房地产?
根据财政部《企业会计准则第3号》,投资性房地产主要包括以下三类:
(一)已出租的土地使用权。
(二)持有并准备增值后转让的土地使用权。
(三)已出租的建筑物。
通俗解释:
1.收租的土地
例子:某工厂买下一块工业用地,但暂时用不上,于是把地皮租给物流公司建仓库,每月收租金。这种情况下,这块地就是投资性房地产。
特殊情形:
如果这块地租约到期暂时空置,但企业仍计划继续出租,依然算投资性房地产。
但如果是企业租别人的地再转租(比如二房东),则不算。
2.囤地等涨价
例子:某公司买下一块商业用地,暂时不开发,打算等周边地铁开通后地价上涨再卖出。这块地就是投资性房地产。
关键点:
必须是企业自己持有的土地,不能是政府认定的“闲置土地”(比如超过1年未动工的土地)。
3.收租的楼
例子:
开发商建了一栋写字楼,不自用也不卖,而是整租给其他公司办公。
某酒店集团买下一栋楼专门做长租公寓,按月收租。
特殊情形:
如果企业把自用办公楼的一部分出租(比如腾出两层给其他公司),且能单独计量租金和面积,出租部分算投资性房地产。
但如果企业自己经营的酒店(靠客房服务赚钱),即使有房间出租也不算。
什么样的房产不算投资性房地产?
1.自用房产
例子:某食品厂的厂房、超市的自营门店、公司的总部大楼。这些房产用于生产经营,属于“固定资产”。
2.待售楼盘
例子:房地产公司开发的商品房,属于“存货”,和服装店的库存衣服性质类似。
3.转租的房产
例子:甲公司从乙公司租了一栋楼,再分租给丙公司。对甲公司来说,这栋楼不算投资性房地产,因为产权不属于自己。
投资性房地产会计处理模式
投资性房地产的记账方式有两种模式,企业只能选其一:
1.成本模式(多数企业用)
初始计量:按买房买地的实际成本入账。
后续计量:像固定资产一样计提折旧(比如一栋楼成本1亿,按50年折旧,每年折200万)。
例子:某公司花5,000万买下一栋写字楼出租,每年折旧100万,租金收入300万。利润表体现为:租金收入300万-折旧100万=净赚200万。
2.公允价值模式(需满足严格条件)
初始计量:按市场价入账。
后续计量:每年按最新市场价调整账面价值,差额直接计入利润。
例子:某公司2018年以8,000万买下一栋楼出租,2025年市场价涨到1.2亿。采用公允价值模式时,每年按最新估值调整,2025年账面增值4,000万直接算作当年利润。
投资性房地产实际案例解析
案例1:厂房改出租(成本模式→公允价值模式)
背景:甲公司有一栋厂房(原值3,600万,已折旧120万),现决定出租并改用公允价值计量,转换日公允价值3,200万。
会计处理:
将厂房转为投资性房地产,账面价值(3,600万-120万=3,480万)与公允价值(3,200万)的差额280万计入“公允价值变动损益”(即当期亏损)。
后续若公允价值涨到3,600万,差额400万计入利润。
案例2:囤地等涨价(公允价值模式)
背景:乙公司2017年以1.5亿购入一块地,2025年公允价值涨到2亿。
会计处理:
持有期间每年按市场价调整账面价值,比如2025年增值5,000万直接算作利润。
出售时,差价(如2.5亿卖出)扣除税费后计入利润。