2025年初级会计实务考点解析：其他应收款的概念和包括的内容

　　其他应收款是初级会计实务考试当中的一个必考考点，考生须掌握其概念和理解应用。是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等主要应收项目外的各类应收及暂付款项。实务中主要包含的内容为：

　　内部往来款项：员工备用金（需建立定额预付制管理）、差旅费借款、员工垫付款（如水电气费代缴）

　　外部经济往来：包装物押金（如租用周转箱支付的保证金）、保险理赔款（需附事故鉴定报告）、政府补助暂收款

　　特殊业务款项：关联方临时拆借资金（需签订正式借款协议）、投标保证金（需注明退还时限）、代扣代缴款项　　（如个人所得税预扣）

　　示例：某制造企业2024年支付物流公司包装箱押金5万元，应作分录：

　　借：其他应收款-包装物押金（物流公司） 50,000

　　　　贷：银行存款 50,000

　　实务操作中其他应收款的四大高风险场景

　　场景1：股东借款长期挂账

　　风险点：根据财税〔2003〕158号文，股东借款超1年未归还且未用于经营，视同分红征收20%个人所得税

　　解决方案：签订年利率4.35%以上的借款合同（参照LPR），或通过股东增资转为股权投资

　　场景2：关联方资金占用

　　违规后果：无偿占用可能被税务机关核定利息收入，补缴增值税及企业所得税

　　规范操作：建立《集团资金管理办法》，资金拆借需经董事会决议并备案借款合同

　　场景3：费用报销滞后

　　典型问题：销售人员垫付10万元展会费用，超3个月未取得发票，导致虚增资产

　　管理建议：实行“30天报销制”，超期未报从当月工资扣款（需在劳动合同中约定）

　　场景4：坏账处理不合规

　　正确流程：对3年以上未收回款项，需取得催收记录、对方破产证明等资料，经专项审计后核销

　　账务处理：

　　计提坏账：

　　借：信用减值损失

　　　　贷：坏账准备-其他应收款

　　核销坏账：

　　借：坏账准备

　　　　贷：其他应收款

备考资料ue_arc_bkzl
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　　会计科目明细设置

　　一级科目：其他应收款

　　二级科目：按性质分类（员工借款/押金/理赔款）

　　三级科目：按债务人设置（例：其他应收款-员工借款-张三）