ACCA考试F7外币交易知识点怎么理解？

　　ACCA考试F7是该考试15门科目中的一门，外币交易是其中的知识点，该知识点的理解通过三个部分内容来讲解，分别是关键词、Mechanics of translation和EXAMPLE，具体如下：

　　注意：F7外币交易的会计处理是IAS 21 The effects of changes in foreign exchange rates规定的，这条准则列出了一些主要的问题还有外币交易的会计处理的实践性问题。

关键词

　　1Functional currency（功能货币）–公司运营的主要的经济环境所使用的的货币。

　　2、Presentation currency（财报货币）–财务报表披露所使用的货币。

备考资料ue_arc_bkzl
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　　功能货币是指会计实体产生和花费的现金的货币种类，IAS 21对于此给出了指导，指出会计实体应当要考虑：

　　1、主要影响商品和服务的销售价格的货币

　　2、主要影响人工，原材料和生产商品的其他成本的货币

　　作为ACCA考试科目F7的考生，需要知道功能货币和财报货币的区别，通常，一个公司的财报货币要和功能货币相匹配，如果不匹配的话，财报需要在报告日期（reporting date）将功能货币转化为财报货币，这在集团案例中是很普遍的，也就是当海外子公司的功能货币和合并财务报表的财报货币不一致的时候，当然，这个问题在ACCA考试科目F7中是不考的，但在ACCA考试科目P2中会考。

Mechanics of translation

　　通常一个会计实体如果在海外有交易的话，会以不是功能货币的货币进行购买和销售商品，如果是这样的情况的话，那我们就需要通过translation来将这笔交易以这个会计实体的功能货币来进行记录。

　　这通常会有三个步骤：

　　Stage 1–Initial transactions

　　当一个会计实体发生一笔交易时，可以以在那一天发生的历史汇率（historic rate/spot rate）进行translate。

　　Stage 2–Settled transactions

　　当一笔交易已经解决（已经付出或收到现金），这时候以解决当天的汇率（historic rate）进行translate，与此同时，记录相应的exchange gain or loss在损益表中。

　　Stage 3–Unsettled transactions

　　如果一笔交易在交易日期（reporting date）未解决的话，也就意味着未付的数额或者以不同币种存在的余额还是处于未解决的状态，那此时的会计处理就要看这个科目是货币形式的科目还是非货币形式的科目。

　　货币形式的科目是资产或者是以固定数额支付的负债，或者是持有的货币，在ACCA考试科目F7的考试中，货币形式的科目通常是trade receivables,trade payables,cash,overdrafts,and loan notes。如果此科目是货币形式的科目的话，那它的余额会在报告日期重新translate，也就是retranslate（使用报告日期的汇率），相应的gain or loss记录在损益表中。

　　非货币形式的科目（比如inventory or property held under the cost model），不需要重新translate，取而代之的是，他们以最初购买时的汇率进行记录。

EXAMPLE

　　Rekon Co从在Krone的两个供货商购买商品，币种是Kr，Rekon Co从supplier A那购买了Kr150,000的商品，从supplier B那购买了Kr200,000的商品，两笔购买都是在1/10/20X1发生的。

　　在1/12/20X1这一天，Rekon Co偿还了Supplier A的货款，但是Supplier B的货款在31/12/20X1这天仍然没有偿还。

　　相关的汇率如下：

　　1/10/20X1:$1=Kr 10

　　1/11/20X1:$1=Kr 12

　　31/12/20X1:$1=Kr 9

　　On 1 October,Rekon Co必须要将两笔购买的余额translate成$。

　　Kr 350,000/10=$35,000

　　Dr Purchases$35,000

　　Cr Payables$35,000($15k supplier A,$20k supplier B)

　　On 1/11/20X1,Reckon Co偿还了supplier A,所以这次付款必须要在这一天retranslated，Kr 150,000/12=$12,500

　　Dr Payables$15,000(original amount)

　　Cr Cash$12,500(amount translated at payment date)

　　Cr P/L gain$2,500

　　这边，Rekon Co有一个gain，因为他只用了$12,500就解决了$15,000的负债，这项gain是被记录在损益表中的。

　　On 31 December,Rekon Co必须要将欠Supplier B的余额retranslate。

　　Kr 200,000/9=$22,222.因为最初的应付账款是$20,000,所以Rekon Co这时有一个loss，因为他要花更多的cash来解决这项负债。

　　Dr P/L loss$2,222

　　Cr Payable$2,222