ACCA(TX)常考点详解:Mileage allowance

2021-09-17 11:01 来源:会计网

  在ACCA考试中,Mileage allowance可是在TX科目里比较常考的重要考点,并且在不同的章节都会涉及到,下面会计网今天就跟大家详解这个常考点。

ACCA(TX)常考点详解

  一、Mileage allowance in employment income

  我们最先接触这个概念就是在雇工收入EI的计算中,它发生的情景是员工在为老板工作时“私车公用”,即用自己的车为老板工作。

  而用车会产生油费,修理费等各种费用,所以实操中,老板往往会因此对员工进行补偿,之所以会产生税务计算上的影响,是因为这个补偿是以现金形式给到员工的,而不同的老板,给员工的补偿金额不同,一旦这个补偿金额过高,甚至高到不合理,对员工而言相当于凭空多了一笔收入,税务局是会对此额外征税的。

  所以在税务上就有了统一的处理:

  首先税法上先定出了一个补偿金额的标杆,这个标杆即为税务局眼里的“合理金额”,我们可以称之为 authorized allowance,这个金额是能通过既定的方法计算得出的,如果公司由于员工私车公用,给员工补偿的金额恰好是税务局认可的合理金额,那就相当于无事发生,员工得到了该得的,也没有额外的税务影响;

  如果公司补偿的实际金额太高,高于税务局规定的 authorized allowance,则意味着员工“多占了便宜”,拿到了一部分税务局认为本不该拿到的收入,那么公司实际补偿金额-authorized allowance 的差值,要作为额外的收入去算税,这时mileage allowance的性质相当于EI 中的taxable benefit,是让EI 增加了差值的金额;

  反之,如果公司实际补偿的金额太低,低于税务局的 authorized allowance,则意味员工有一部分该拿的补偿没有拿到,是“吃了亏”,那么税务局就会体恤员工,从税务的角度给员工额外的补偿,体现形式为 authorized allowance-公司实际补偿金额的差值,作为EI 中的抵减项,去抵减EI 的金额,让员工少交点税,此时,mileage allowance的性质相当于EI 中的 allowable deduction,让EI 减少了差值的金额。

  了解了上述原理,就可以进行最终的计算了,计算包括两大内容,

  a,法律认为合理的 authorized allowance 如何计算?b, 公司实际补偿的金额又如何计算?

  这两部分都是根据“私车公用”行驶的里程数计算得到的,而里程数往往以mile 为单位,是背景信息直接给到的。

  a, authorized allowance 法定补偿额度是按固定比例计算的,下述计算用到的数据,考试也会给到:

  0-10000 business miles —— 45P/mile,即£0.45/mileOver 10000 business miles —— 25P/mile,即£0.25/mile

  其中,business miles 指的是为了工作目的而行驶的里程,与之相对的是 private miles,由于私人原因而行驶的里程,注意,法定额度只针对business miles 给予优惠,例如某税务年度,员工私车公用共行驶15000miles,其中 12000为 business miles,3000为private miles则 authorized allowance=10000*0.45 + (12000-10000)*0.25 = £5000;

  b, 公司实际补偿额度直接根据公司给的每mile 特定金额计算,这个金额是背景信息中会给的,而且注意,公司不是税务局,他实际给补偿的时候,是不会区分business mile 和 private mile的,是针对total miles 给补偿。承上例,还是那15000的总里程,12000为business,3000为private,公司补偿的额度假设是50P/mile(题里会给),则实际补偿金额是:15000*0.5=£7500;

  结合上面的原理,法定认为合理的补偿金额是5000,但是公司实际补偿了7500,员工因此多赚了 7500-5000=2500,所以2500要作为EI 中的加项去纳税。

  这是对mileage allowance的初始理解,后续对mileage allowance的其他应用都是建立在这个理解上的。

  二、in property business income

  在PBI 租赁收入的计算中,也可能会出现mileage allowance的应用,但是和EI 的原理不同。

  PBI中的应用情景是为了租房,房东产生了可抵减的用车费用 motor expense,这时房东可以选择用mileage allowance 知识中的authorized allowance 法定额度,去代替实际的motor expense,作为PBI中的费用减去。

  算法还是同前面一样,根据里程数,10000以下 0.45/mile,10000以上0.25/mile

  这时不存在公司补偿的问题,因为不是雇工关系,没有所谓的员工和老板,只是计算PBI 中的用车费用,需要借助到authorized allowance 的计算原理而已,且里程数一般不会区分business or private,毕竟都是为了租房产生的,可以默认都是business miles。

  如果需要用authorized allowance 金额去代替实际用车费用,题干信息会给出提示。

  三、in trading income

  在TI 的cash basis 下,也存在和上述PBI 中一样的应用,用mileage allowance 知识中的authorized allowance 法定额度,去代替实际的motor expense,作为TI中的费用减去;

  但注意,一定是cash basis 收入实现制的特殊背景,才能这么用,如果是正常的 accrual basis,是不能这样代替的,其余原理和上述PBI 中的应用相同,只是TI 中注意business miles 和 private miles,这里是可能存在二者区分的,行车是为了贸易经营的里程就是 business miles,为了私人原因则是 private miles,authorized allowance的计算只能用 business miles。

  四、 in national insurance contribution

  在NIC class 1 primary 和 class 1 secondary 的计算中,也会用到 mileage allowance,毕竟公司的补偿是以现金形式给到的,所以这个补偿对于员工而言符合 class 1 primary 和 class 1 secondary 的应税基础“cash earning”的条件。

  所以当公司实际补偿金额超过法定额度authorized allowance时,超过的差值,要计入 cash earning,参与 class 1 primary 和 class 1 secondary的计算。

  计算中要注意一个细节,那就是在NIC 的特殊计算背景下,法定额度authorized allowance 的计算不区分0.45和0.25的不同金额,而是全部business miles,都按照0.45/mile计算。

  来源:ACCA学习帮

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