ACCA高频考点解析：Accruals and Prepayments

　　在ACCA考试中，Accruals and Prepayments在每一年的考试都会出现，对于首次报名的新考生，很多人并不了解这考点内容，今天会计网就跟大家一一详解。

　　01、权责发生制

　　Accounting process中，会计人员是依据原始凭证记录日记账，接着再做明细账，总账，试算平衡表以及报表。

　　在这个过程中就会出现一种情况就是，当费用或者收入已经发生，但还没有拿到凭证的时候，会计人员是不会做账的，当费用和收入没有发生，但已经拿到的凭证上包含了这些未发生的费用和收入，会计人员是会做账的;但是基于权责发生制下，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付， 都应记录在当期的收入和费用里。凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应记录在当期的收入和费用，所以基于权责发生制要对已做的收入和费用进行调整。

　　02、费用角度

　　应计费用

　　首先，站在费用的角度，我们来讨论当前企业应该确认多少费用，当企业当期发生了尚未支付的费用，我们称这笔费用为accrual expense/expense in arrears (应计费用)，在权责发生制下，即使费用并未支付，只要是当期需要确认的，也应当将这笔费用确认在当期的利润表中。由于账单未收到，企业需要估算出一笔应当缴纳但还未缴纳的负债，这就是应计费用，它确认在资产负债表中，属于流动负债。

　　那么会计上是如何处理这笔交易的呢：

　　Dr expense

　　Cr accruals

　　预计费用

　　如果企业当期支付了未来会计期间的费用，我们称这笔费用为prepayment(预计费用)，会计首先依据凭证记录经济交易，因此会计人员记录的费用可能包含了已经支付的未来会计期间的费用。根据权责发生制，当期确认的费用只能是当期发生的费用，因此会计期末要将多确认的费用减少;企业在资产负债表中要确认一笔资产，代表已支付还未享受的权力，这就是预计费用，属于流动资产。

　　那么，会计上是如何处理这笔交易的呢：

　　Dr Prepayments

　　Cr Expense

　　03、举例

　　我们用房租来举个例子，房租在一般情况下都是公司会预先支付五年的房租，当企业支付这笔房租费用的时候，会依据付款后的收据(receipt)这个凭证(source document)记账。

　　但是，在会计期末的时候，我们基于权责发生制复核了一下，发现已经支付的房租费用金额中，有四年尚未受益，或者说这部分要在下一个会计周期才可受益。(即确认为expense)，我们就要基于这部分expense在会计上进行调整：

　　Double entry for the prepayments (using the journal)

　　Dr Prepayments

　　Cr Expense

　　到了下一个会计期间，企业在上一期已经提前支付的expense真实发生时，企业就需要做一笔reversal分录

　　Prepayments reversal

　　Dr Expenses

　　Cr Prepayments

　　04、收入角度

　　应计收入

　　然后，我们站在收入的角度，来讨论企业当期应该确认多少金额的收入，当企业在会计期间内发生了尚未收到的收入，在权责发生制下，当期发生的收入虽然尚未收到款项也应当将这笔收入确认在当期的利润表中。另外，企业虽然未收到现金，但产生了一项在未来会计期间收到收入的权利，由于账单还未生成，企业需要估算出一笔应当收取但还未收取的收入，这就是应计收入，它确认在资产负债表中，属于流动资产。

　　会计中记录accrued income的分录是：

　　Dr accrued income (SOFP)

　　Cr Income(SOPL)

　　递延收入

　　如果是企业预先收到了与未来会计期间提供的商品或服务有关的收入。我们称这笔收入是deferred / prepaid income (递延收入);会计首先依据凭证记录经济交易，因此会计人员记录的收入可能包含了未来会计期间的收入。根据权责发生制，当期确认的收入只能是当期发生的，因此会计期末要将多确认的收入减少;企业在资产负债表中要确认一笔负债，代表已收到钱但还未履行的义务，这就是递延收入，它属于流动负债。

　　他的会计分录是：

　　Dr Cash

　　Cr deferred Income

　　05、题型

　　下面来分析考试中经常出现的一种题型：

　　a. Stephon Co receives rent from a large number of properties. The total received in the year ended 31 December 20X1 was $500,400. The following were amounts of rent in advance and in arrears at 31 December 20X0 and 31 December 20X1:

　　What amount of rental income should appear in the company’s statement of profit or loss for the year ended 31 December 20X1?

　　A. $654,000

　　B. $358,800

　　C. $556,000

　　D. $493,300

　　这个题目的意思是S公司会出租自己的设备，从而赚取租金，在2011.12.31日公司收到了500400的租金，同时提供了公司2011年prepayment和accrual的起初期末余额，问本期的租金收入是多少。

　　首先本期公司收到的租金是500400，但是我们都知道基于权责发生制下，公司收到的租金不一定等于本期发生的租金收入，那么本期的租金收入是多少，这就需要我们来分析题目中提供的prepayment和accrual期初期末余额的信息，首先看rent in arrear，也就是收入已经发生，但还未收到款项，rent in arrear的期初余额，代表的是上期收入，但上期未收到钱，然后在本期会收到，所以在本期收到的500400包含了一笔金额，这笔金额是关于上一期未收到的租金，不属于本期的租金收入，所以在算本期的租金收入时要从500400中减去这笔12500，而对于rent in arrear的期末余额，是指本期的收入但未收到钱，在算本期收入时500400中没有包含这笔收入，所以就要在500400的基础上加上这笔25800;

　　然后关于prepayment，期初的prepayment，是指上期提前预收了本期的收入，而这笔prepayment会在本期得以实现，所以虽然在500400中没有包含这笔金额，但是仍然是本期的收入，所以要在500400的基础上加上这笔30000，而期末的prepayment是属于下一期的收入，但却提前收到了钱，所以在500400中包含一笔金额是关于下一期的租金收入，那在算本期的收入时就要在500400的基础上减去这笔金额50400。

　　综上，属于本期的收入就是500400+30000-50400+25800-12500=493300

　　来源：ACCA学习帮