ACCA（PM）科目考点详解：Throughput Accounting

　　在ACCA考试中，Throughput Accounting一直都是PM科目中比较难理解的考点，对此，会计网今天就跟大家详解这个重难点内容，我们来看看吧。

　　01、Background

　　Just in time(JIT)：JIT是一种管理理念。在JIT下，企业注重运营效率，目标是生产所需要的产品，而不是库存。在JIT管理理念下，一般使用Throughput accounting进行成本核算。

　　Key points：JIT的特征是不喜欢存货，按照订单生产和采购。

　　Theory of constraints(TOC)：Bottleneck determines the whole production capacity of the organisation.

　　Key points：

　　a. External & Internal：瓶颈可以是内部的也可以是外部的，但是外部的难以管理。

　　b. There is one and only one bottleneck：有且仅有一个瓶颈。

　　c. Five steps for dealing with a bottleneck activity(identify-exploit-subordinate-elevate-return)找到瓶颈-充分利用-其他流程协作-提升瓶颈-重新定义新的瓶颈。

　　02、Throughput

　　Assumption：假设短期内只有原材料成本是变动成本

　　Calculation of profit

　　Key points：

　　a. Value of inventory=Material cost

　　b. Throughput=Sales revenue of sales volume- Direct material purchase costs，所以要想throughput最大化必须要让采购进来的存货尽快销售出去产生销售收入。

　　c. 在TA中，只有material cost是变动成本，其余的包括labour cost都是固定成本，写法有：Operational expenses/Total Factory costs/Conversion cost/Fixed cost，但是需要注意Factory costs≠Factory overhead，Factory overhead只是间接的固定成本，还需要在TA中特殊存在的直接的固定成本，通常就是labour cost (factory overhead+labour cost=factory costs)。

　　03、Throughput accounting ratio(TPAR)

　　首先当然是让大家瑟瑟发抖的公式要会背：

　　Key points：

　　1. 计算TPAR

　　Return per factory hour需要注意分子和分母的单位都是per unit(单位金额、单位数量)

　　Cost per factory hour需要注意分子分母都是total(总金额、总数量)，如果是同一个工厂里面生产的产品，Cost per factory hour是相等的。

　　2. 提升TPAR

　　提升TPAR的分子Return per factory hour：

　　分子：(Sales revenue per unit-material cost per unit)

　　分母：Bottleneck resources per unit ↓，每一单位使用的瓶颈资源减少，即瓶颈资源使用效率提升。

　　减少TPAR的分母Cost per factory hour：

　　分子：Total factory cost ↓，也就是总的固定成本减少。

　　分母：Total bottleneck resources ↑，总的可使用瓶颈资源增加，也就是产能增加。

　　做题步骤：1.找到瓶颈;2.分析瓶颈流程的TPAR

　　3. 最优生产计划：TPAR越大越好。

　　做题步骤：

　　Step 1：找到瓶颈资源;

　　Step 2：计算TPAR(如果是同一个工厂内生产的产品可以直接通过return per factory hour进行比较)

　　Step 3：按照计算出来的TPAR或者return per factory hour进行排序，越大的越先生产。(如果有已经签了合同的产品，优先满足合同，再考虑TPAR的生产计划)

　　04、Advantages & Disadvantages

　　Advantages:

　　1)reduce inventory holding cost减少存货持有量

　　2)value for money allocation of scarece resource对稀缺资源的价值分配

　　3)encourage short-term maximization鼓励关注短期最大化

　　4)cost benefit analysis成本效益分析

　　Disadvantages:

　　1)short-termism过于短视化

　　2)risk of stock out缺货风险

　　来源：ACCA学习帮