ACCA（TX）科目考点解析：个税和企税中的抵减规则

　　2021年ACCA6月考季临近，最近会计网有收到同学的反馈，称在学习TX科目时会容易将个税和企税的递减规则所混淆。针对此情况，下面会计网就跟大家进行详细讲解。

　　01、个税中的trading loss relief

　　个税中的trading loss relief会复杂一些，主要有以下两大方法：

　　1. General loss relief methods：carry back loss relief、current year loss relief、carry forward loss relief，遵循的原则是：

　　(1)carry back只能1年，carry forward可以无限年度;

　　(2)抵减顺序：carry forward不能在carry back和current之前。

　　Tips：carry forward是可以单独进行计算的哦;

　　(3)抵减位置不同：current year和carry back 都要在total net income before PA下减掉、carry forward要在trading income下面减掉，如下图：

　　(4)抵减方式的选取：这里要关注2个因素;

　　A. 关注时间价值time value，那就要按照carry back loss relief+current year loss relief+carry forward loss relief这个顺序来抵减。

　　Tips：题目中如果出现as quickly / soon / early as possible 尽快、尽早进行loss relief等字眼的话，那就采用这种loss relief的方式;

　　B. PA浪费值PA wastage和节税金额tax savings。作为纳税理性人，在遵循前3条规则的前提下，要进行多种抵减方法的尝试，以此来选出最节税、将loss 利用到最大化的抵减方式，例如某一年的收入金额较低，可以被PA 完全cover，那loss 就不会再来抵减这一年的收入，因为无法带来更多的节税。

　　Tips：题目中如果出现most beneficial最有利等字眼的话，那就采用这种loss relief的方式。

　　2. Special loss relief methods：

　　(1)Early trade loss relief：开始经营前4个税务年度，只要存在loss，那就可以carry back 3 years，抵减产生loss 这一年度的前3个年度的total income;遵循first in first out的原则。

　　(2)Terminal loss relief：以结业日cessation date为准，以4.6税务年度期末日为分界，将最后经营的12个月分为2个期间Penultimate FY和Final FY。举个例子：cessation date为2019.9.30，则Penultimate FY为2018.10.1-2019.4.5、Final FY为2019.4.6-2019.9.30。分段算出这最后12个月的loss，抵减前3年的 trading profit，靠后的年份优先抵。

　　02、企税中的trading loss relief

　　企税中的trading loss抵减规则会更简单一些，只有general loss relief和terminal loss relief methods：

　　1. General loss relief methods：也包含carry back loss relief、current year loss relief、carry forward loss relief，除了以下两点，其他规则都与个税相同：

　　(1)抵减位置：三者都是在total profits后进行抵减，但是CYR和CBR是不用保留QCD的，所以会带来QCD的浪费;而CFR则是要优先保留QCD，再倒推出在未来年度可以进行多少loss relief;

　　(2)抵减顺序：在carry back之前，必须要先进行current year的抵减，其他顺序与个税相同。

　　2. Special loss relief中只有terminal loss relief，遵循LIFO的原则，可以在total profits before QCD的位置下carry back 36 months，并且是存在QCD的浪费的~

　　来源：ACCA学习帮