ACCA高频考点：成本技术之Throughput Accounting

　　2020年ACCA12月考季临近，根据考生所反馈，大家在备考过程中碰到问题最多的就是成本技术-Throughput Accounting这个考点内容，对此，会计网今天就为大家详解下这部分内容。

　　同学们需要从四个方面考虑，Background、Throughput、TPAR、Advantages & Disadvantages

　　01、Background

　　• Just in time(JIT)：JIT是一种管理理念。在JIT下，企业注重运营效率，目标是生产所需要的产品，而不是库存。在JIT管理理念下，一般使用Throughput accounting进行成本核算。

　　Key points：JIT的特征是不喜欢存货，按照订单生产和采购。

　　• Theory of constraints(TOC)：Bottleneck determines the whole production capacity of the organisation.

　　Key points：

　　a. External & Internal：瓶颈可以是内部的也可以是外部的，但是外部的难以管理。

　　b. There is one and only one bottleneck：有且仅有一个瓶颈。

　　c. Five steps for dealing with a bottleneck activity(identify-exploit-subordinate-elevate-return)找到瓶颈-充分利用-其他流程协作-提升瓶颈-重新定义新的瓶颈。

　　02、Throughput

　　Assumption：假设短期内只有原材料成本是变动成本

　　Calculation of profit

　　Key points：

　　a. Value of inventory=Material cost

　　b. Throughput=Sales revenue of sales volume- Direct material purchase costs，所以要想throughput最大化必须要让采购进来的存货尽快销售出去产生销售收入。

　　c. 在TA中，只有material cost是变动成本，其余的包括labour cost都是固定成本，写法有：Operational expenses/Total Factory costs/Conversion cost/Fixed cost，但是需要注意Factory costs≠Factory overhead，Factory overhead只是间接的固定成本，还需要在TA中特殊存在的直接的固定成本，通常就是labour cost (factory overhead+labour cost=factory costs)。

　　03、Throughput accounting ratio(TPAR)

　　• 首先当然是让大家瑟瑟发抖的公式要会背：

　　Key points：

　　1. 计算TPAR

　　Return per factory hour需要注意分子和分母的单位都是per unit(单位金额、单位数量)

　　Cost per factory hour需要注意分子分母都是total(总金额、总数量)，如果是同一个工厂里面生产的产品，Cost per factory hour是相等的。

　　2. 提升TPAR

　　提升TPAR的分子Return per factory hour：

　　分子：(Sales revenue per unit-material cost per unit)↑

　　分母：Bottleneck resources per unit ↓，每一单位使用的瓶颈资源减少，即瓶颈资源使用效率提升。

　　减少TPAR的分母Cost per factory hour：

　　分子：Total factory cost ↓，也就是总的固定成本减少。

　　分母：Total bottleneck resources ↑，总的可使用瓶颈资源增加，也就是产能增加。

　　做题步骤：1.找到瓶颈;2.分析瓶颈流程的TPAR

　　3. 最优生产计划：TPAR越大越好。

　　做题步骤：

　　Step 1：找到瓶颈资源;

　　Step 2：计算TPAR(如果是同一个工厂内生产的产品可以直接通过return per factory hour进行比较)

　　Step 3：按照计算出来的TPAR或者return per factory hour进行排序，越大的越先生产。(如果有已经签了合同的产品，优先满足合同，再考虑TPAR的生产计划)

　　04、Advantages & Disadvantages

　　Advantages:

　　1)reduce inventory holding cost减少存货持有量

　　2)value for money allocation of scarece resource对稀缺资源的价值分配

　　3)encourage short-term maximization鼓励关注短期最大化

　　4)cost benefit analysis成本效益分析

　　Disadvantages:

　　1)short-termism过于短视化

　　2)risk of stock out缺货风险

　　以上就是我们Throughput Accounting的常考知识点，建议大家计算部分该背的背一背，文字部分主要靠理解，记住关键词。但是光靠看肯定是不行的，还需要大家动动手做做题，反复巩固才可以顺利通过考试哦~

　　来源：ACCA学习帮