2020年ACCA高频考点解析：固定资产Revaluation surplus

　　在ACCA教材里，固定资产一直都是书本中重点章节内容，其中重估增值revaluation surplus一直都是ACCA考试中高频考点之一，今天会计网就跟大家讲解一下这个考点内容。

　　ACCA高频考点

　　01、企业为什么要进行重估

　　我们会计记录的都是历史成本，但是随着社会日新月异的进步，会计上记录的过去的金额不能反映真实公允的价值了，因此这个时候准则允许企业进行重估。例如我们的房价，2000年买在上海买的30平米的房子是记录在账面上的价值是30万元，但是2020的时候这个房子的价值就变成了300万，那么现在账面上记录的30万元就不能真实公允的体现这个房子的价值，所以需要重估。

　　02、重估增值的初始计量

　　首先说明一下，在FA里面我们研究的都是重估增值。

　　● 在发生的重估的时候：Dr Non-current asset—cost XDr Accumulated depreciation XCr OCI/Revaluation surplus X

　　● 下面我们把这个分录涉及的三个科目展开讲解一下

　　✔ Non-current asset—cost：这里表示的是固定资产基于初始成本(cost)升值的部分;

　　✔ Accumulated depreciation ：发生重估的时候，重估日之前的累计折旧要全部清零;

　　✔ Revaluation surplus：★ —Revaluation surplus = 重估当天资产的价值 —重估日当天的账面净值(NBV) —Revaluation surplus是资产负债表中的权益类科目(equity)，这个科目是因为重估产生的一个新的科目—在初始计量重估增值的时候，需要在资产负债表中确认Revaluation surplus，同时也需要在利润及其他综合收益表中确认为Other comprehensive income.

　　03、重估增值的后续计量

　　● 重估后资产要按照重估后的金额和剩余的使用寿命重新计提折旧;

　　● 关于重估增值Revaluation surplus的后续计量是FA里面难点，今天我们从原理上给大家讲解一下。Revaluation surplus是一种很特殊的收益，叫做未实现利润，它并不像企业日常的销售，带来的都是真金白银的收入，Revaluation surplus并没有给企业带来真实的收益，它体现的只是一种账面上的增值，所以我们称它为未实现的利润。

　　✔ 那么Revaluation surplus什么时候可以被实现呢?

　　 第一，当这个资产被出售disposal的时候，例如文章一开始我们举的例子2000年买在上海买的30平米的房子是记录在账面上的价值是30万元，但是2020的时候这个房子的价值就变成了300万，现在重估之后，重估增值是270万，如果企业现在把这个房子按照300万出售了，就能获得270元的收益，那么这个时候重估增值就被实现了;实现的利润我们都会记录在资产负债表里面的留存收益Retained earning里面，所以我们在会计上就会把Revaluation surplus转到Retained earning里面。会计分录是：Dr Revaluation surplus Cr Retained earning

　　 但是在学习Non-current assets这一章的时候，我们就强调企业的资产是拿来使用的，而不是用于出售的，因此出售固定资产在企业中不是一个经常性的行为，例如一个企业的这个办公的大楼，即便升值了，企业也不会把这栋楼出售了，出售了员工就没有办公的地方。因此准则允许企业选择将重估增值Revaluation surplus随着资产每年的使用结转至留存收益Retained earning。那么资产的使用就体现在资产的折旧上，所以在这种情况下，每年结转(annual transfer)的金额是资产重估后的折旧费用与资产重估前的折旧费用之间的差额(称为“超额折旧/ excess depreciation”)。 会计分录是：Dr Revaluation surplus Cr Retained earning

　　 另外需要同学们注意，从Revaluation surplus转到Retained earning里面并不会影响企业的Profit，这只是一种重分类，因此不会影响当期的利润。这一点同学们了解即可。

　　ACCA报考条件

　　(一)报考ACCA需要什么条件?

　　国际注册会计师这么高大上的名称是不是门槛也是特别高呢?是不是要本科或者硕士博士学历才可以报考呢?

　　申请参加ACCA考试，必须先注册成为ACCA会员，而注册需要符合以下条件之一：

　　1、凡具有教育部承认的大专及以上学历，即可报名成为ACCA的正式学员;

　　2、教育部认可的高等院校在校生，顺利完成大一所有课程考试，即可报名成为ACCA的正式学员;

　　3、未符合1，2项报名资格的申请者，可以先申请参加FIA资格考试，通过FFA，FMA，FAB三门课程后，可以申请转入ACCA并且豁免F1-F3三门课程的考试，直接进入ACCA技能课程阶段的考试。

　　所以并不是一定要本科硕士才可以考ACCA，学历是大专就可以了。

　　(二)报考需要准备哪些资料呢?

　　上面有说到，申请参加考试之前，必须先注册成为ACCA的会员，注册时所需证件：

　　1、身份证原件、复印件、翻译件。

　　2、学历/学位证明(高校在校生需提交学校出具的在校证明函及第一年所有课程考试合格的成绩单)原件、复印件、翻译件。

　　3、如果是管理、计算机、法律专业或MBA请提交成绩单(加盖学校公章)原件、复印件、翻译件。

　　4、英语水平证明(CET-6、托福550，GMAT 550或ITES 6.5以上)原件、复印件，翻译件。

　　5、一张近期两寸照片。

　　6、72英镑注册报名费的银行汇票, 抬头开“The Association of Chartered Certified Accountants”或者"ACCA"。请检查银行开的汇票抬头的拼写。若拼写错，则汇票无效。

　　7、将填好的注册申请表和完整证件材料交给北京办事处或者上海办事处进行复核和审理。

　　如果是在职考生，下列文件您无需提交原件，但需提交加盖公章的复印件，此复印件上还必须有您所在公司总经理或人事部经理的签名和签注意见：

　　模板：“Certified true copy by *name *job title”。 (*注：填入此经理的名字和职位)

　　ACCA报考费用

　　(一)ACCA的报考费用高不高?

　　整个ACCA全部科目考下来大概需要多少费用?下面就从年费，教材费，培训费，考试费，根据汇率浮动的费用等来全面地分析整个ACCA全部科目考下来大概需要多少费用。

　　1、必须支付的费用

　　在线支付给ACCA官方：

　　注册费：￡79，一次性。

　　年费：￡105，每年。每年5月8号前注册缴纳，5月8号之后注册次年1月1号缴纳。建议5月8号以后注册。

　　考试费：(注：所有考试费用都以早期缴费标准。)

　　(二)通过率高不高?

　　ACCA全球每年通过率大概在30%-40%左右，中国一般比全球通过率高10%。

　　(三)难度大不大?

　　ACCA 考试的难度是以英国大学学位考试的难度为标准, 具体而言， 第一、第二部分的难度分别相当于学士学位高年级课程的考试难度, 第三部分的考试相当于硕士学位最后阶段的考试。第一部分 的每门考试只是测试本门课程所包含的知识， 着重于为后两个部分中实务性的课程所要运用的理论和技能打下基础。第二部分 的考试除了本门课程的内容之外, 还会考到第一部分的一些知识， 着重培养学员的分析能力。第三部分 的考试要求学员综合运用学到的知识、技能和决断力。不仅会考到以前的课程内容, 还会考到邻近科目的内容。

　　(四)含金量高不高?

　　虽然目前中国法律不承认 ACCA 会员资格，即ACCA 会员不能替代中注协会员签署中国企业的审计报告。但ACCA 会员资格在国际上得到广泛认可，尤其是得到欧盟立法以及许多国家公司法的承认。ACCA 的会员可以在工商企业财务部门，审计/ 会计师事务所、金融机构和财政、税务部门从事财务和财务管理工作，许多会员在世界各地大公司担任高级职位(财务经理、财务总监CFO 甚至总裁CEO )，中国大陆的不少ACCA 会员也已担任许多大公司的重要职位。

　　ACCA考前复习

　　第一步：扎实筑基，一次通过

　　扎实的基础是考过ACCA的必要条件，ACCA考试多主观题，主要考察考生自己的对问题的看法，处理问题和解决问题的能力，没有一定的标准答案，所以很多考生对考试的内容把握的不够精准，往往导致考试的失利。想要快速通过ACCA考试，名师的指引是分不开的，高顿网校就有这样一批老师，在他们的引导下，你可以迅速理解ACCA的知识，培养商业思维，同时你也可以利用高顿提供的高顿题库系统，熟悉机考的环境和题型，一次通过F1-F4的考试。

　　第二步：提早实习，获取经验

　　考生可以报名网课进行提早实习，在F5-F9的学习过程中，你可以尽可能的利用周末和寒暑假的时间去实习，这些实习经历能够帮助你了解500强企业财务岗位的运营模式，积累一些自己的实际的工作经验，同时能够让你更好的理解高阶理论知识，一举两得。

　　在这期间，你还可以申请英国牛津布鲁克斯大学的海外远程学历深造项目。

　　第三步：完成考试，成就自我

　　ACCA的最后考试阶段，拥有丰富实务经验的考生更容易理解专业知识，高顿在考前给大家准备了考前冲刺直播、押题宝典、考纲解析白皮书等等一系列备考工具，课程学习同时，还提供习题线上训练，让你在考前查漏补缺，一次通过考试。